營(yíng)改增培訓(xùn)總結(jié)

時(shí)間：2022-07-24 17:13:20 培訓(xùn)總結(jié) 我要投稿

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　　營(yíng)改增培訓(xùn)總結(jié)范文

營(yíng)改增培訓(xùn)總結(jié)范文

　　篇一：“營(yíng)改增”學(xué)習(xí)心得

　　“營(yíng)改增”學(xué)習(xí)心得

　　[摘要]實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

　　[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”的必要性；“營(yíng)改增”的重大意義

　　1前言

　　5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作。筆者結(jié)合自己最近兩個(gè)月的學(xué)習(xí)和體會(huì)，對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)文件和實(shí)例做了一些思考，形成了以下的學(xué)習(xí)筆記，望和同行共同學(xué)習(xí)。

　　2“營(yíng)改增”的必要性

　　在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這種稅制安排適應(yīng)1994年稅制改革時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。具體表現(xiàn)為：

　　第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

　　第二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是本次增值額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部的營(yíng)業(yè)額，且無(wú)法抵扣。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費(fèi)者的中間次數(shù)越多，則按營(yíng)業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，導(dǎo)致我國(guó)的服務(wù)出口貿(mào)易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

　　第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。

　　隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來(lái)越難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

　　實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義�？梢哉f(shuō)，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國(guó)稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

　　3當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

　　當(dāng)前營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增“1+7”）�！�1”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；“7”則代表目前納入營(yíng)改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：

　�。�1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

　�。�2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　�。�3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

　�。�5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

　�。�6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

　�。�7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

　　營(yíng)改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服

　　務(wù)）。

　　一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　4營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大意義

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的變化。

　　第一，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。在“營(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，稅負(fù)相對(duì)增加，有待于通過(guò)完善相關(guān)配套措施加以解決。

　　第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)�！盃I(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問(wèn)題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將帶來(lái)財(cái)政稅收體制方面的變化。

　　第一，中央與地方收入分配關(guān)系的變化。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營(yíng)改增”后，需要重新調(diào)整中央與地方的收入分配關(guān)系，推進(jìn)“分稅制”財(cái)政體制的改革與完善。

　　第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營(yíng)改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]田亮，蔡志偉.有關(guān)我國(guó)“營(yíng)改增”政策頒布及其影響的探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（28）.

　　[2]王立晶.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（40）.

　　[3]高培勇.多重目標(biāo)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策布局下的中國(guó)(來(lái)自:WWw.Zaidian.Com 在點(diǎn)網(wǎng))結(jié)構(gòu)性減稅[J].中國(guó)市場(chǎng)，

　　2012（50）.

　　[4]王學(xué)交，繳益林.“營(yíng)改增”與地方政府債務(wù)問(wèn)題關(guān)系的探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（28）.

　　研究方向：經(jīng)濟(jì)類(lèi)財(cái)政稅收。

　　篇二：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)

　　在集團(tuán)公司的組織下，我們開(kāi)始了稅收最新知識(shí)的更新學(xué)習(xí)。我們主要學(xué)習(xí)了一些最新的稅收改革備受矚目的相關(guān)政策知識(shí)。

　　一、“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)心得

　　隨著“營(yíng)改增”稅收制度改革的快速推進(jìn)，讓我感覺(jué)到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務(wù)，在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。

　　營(yíng)改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。“營(yíng)改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

　　按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分

　　現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”。我認(rèn)為，在整個(gè)財(cái)稅體制改革中，“營(yíng)改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純地認(rèn)為只是把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來(lái)的中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務(wù)人員的變動(dòng)等等。而且，“營(yíng)改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非�？欤瞧仍诿冀薜娜蝿�(wù)，會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。

　　二、營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施后，對(duì)我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅將來(lái)改征11%的增值稅，理論上來(lái)說(shuō)，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購(gòu)的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響。

　　三、項(xiàng)目部應(yīng)如何有效利用營(yíng)改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　1、注意完善合同約定，明確付款程序

　　在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)項(xiàng)目部在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

　　2、加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理

　　勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

　　施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。

　　4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項(xiàng)目部作為試點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與財(cái)務(wù)處等主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制的重要變革，如何適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、如何讓我們項(xiàng)目部通過(guò)“營(yíng)改增”創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，已成為我們項(xiàng)目人員共同思考的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)，我們及時(shí)了解和掌握最新、最快的財(cái)務(wù)政策，不斷吸收專(zhuān)業(yè)管理的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，還能豐富我們的閱歷，增長(zhǎng)我們的綜合見(jiàn)識(shí)。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取，為我們項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。

　　篇三：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得

　　一、營(yíng)改增的背景

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂(lè)業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入（全額）×稅率，營(yíng)業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個(gè)國(guó)家的發(fā)達(dá)程度，所以要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　二、營(yíng)改增步驟

　　（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

　　（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。

　　（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。

　　三、營(yíng)改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）

　�。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè) （1）路陸運(yùn)輸服務(wù)；（2）水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸服務(wù)；（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；

　　其中廣播影視服務(wù)是2013年8月新增的一項(xiàng)服務(wù)行業(yè)，此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務(wù)業(yè)這是一個(gè)改革趨勢(shì)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營(yíng)業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。

　　按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；

　�、谄�(chē)清障施救牽引拖車(chē)服務(wù)（屬于修理修配17% ）；

　�、圻\(yùn)鈔車(chē)運(yùn)鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時(shí)跟金融保險(xiǎn)業(yè)一

　　起改革 ) ；

　�、芡夤咎峁┥舷掳嗤ㄇ谲�(chē)（班車(chē)）服務(wù)—屬于“集體福利的購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法；

　�、萋糜尉皡^(qū)的觀(guān)光車(chē)、纜車(chē)、索道、游船 --不屬于。按營(yíng)業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務(wù)—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除； ②代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅；

　�、鄞砑{稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營(yíng)改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)--屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè) ；

　�、蓦娞菥S護(hù)--對(duì)銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司收入征收營(yíng)業(yè)稅；

　�、揠娔X維護(hù)業(yè)務(wù)--硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”；小計(jì)：“營(yíng)改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。

　　四、營(yíng)改增稅率

　　的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)）；②一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的

　　物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；

　　五、營(yíng)改增計(jì)稅方法

　�。ㄒ唬┘{稅人分類(lèi)

　　營(yíng)改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的認(rèn)定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％），應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。（二）銷(xiāo)售額的確定

　　是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　注意點(diǎn)：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

　　衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。

　�。I(yíng)改增應(yīng)對(duì)方法

　�。ㄒ唬┳プC(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅收最小化，利潤(rùn)最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

　　2.合理安排采購(gòu)活動(dòng)和進(jìn)貨渠道 3.合理安排銷(xiāo)售活動(dòng) (1)未收到貨款不開(kāi)票

　�。�2）盡量采用托收承付方式

　�。�3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款（二）營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負(fù)不能加或略有下降三個(gè)機(jī)遇：

　　營(yíng)改增與差額征收的并用規(guī)則稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持利用好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一個(gè)挑戰(zhàn)：

　　面臨財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)

　　1.會(huì)計(jì)核算變化，需要適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人員崗位和會(huì)計(jì)核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)） 2.發(fā)票種類(lèi)變化

　　3.稅負(fù)變化，需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，重新規(guī)劃

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