高級會計師論文

高級會計師論文1

　　提要：通過分析金融危機爆發原因，揭示公允價值的弊端，指出其并不是全球金融危機的罪魁禍首，它只是一個放大鏡的作用。結合美國金融危機和公允價值在我國房地產企業存在的問題，分析中國房地產行業所面臨的挑戰，并就如何對待公允價值提出建議。

　　關鍵詞：金融危機；房地產企業；公允價值

　　公允價值的概念最早是由上世紀七十年代成立的美國財務會計準則委員會提出的，并開始應用于一些非貨幣性資產和債務的案例之中。至八十年代，美國發生了儲蓄和貸款危機，人們對歷史成本會計產生了懷疑，將目光轉向了公允價值計量模式。自此，公允價值計量模式得到了廣泛的應用和不斷的擴展。但是，公允價值的探索與應用并不是一帆風順的，20xx年9月在美國全面爆發的金融危機就是一次深刻的教訓。

　　一、金融危機的爆發

　　20xx年9月爆發的金融危機與房地產企業及公允價值計量模式有著密切聯系。它從本質上來說，就是美國的房地產次級抵押貸款引發的。

　　在此之前，美國的房地產市場供

　　不應求，銀行、金融機構為獲得高額的利息收入，開始向還款能力比較低的人提供房屋貸款。但是這種貸款能夠確保收回是有前提的，一是房地產價格要不斷上漲，確保貸款人無法償還貸款的情況下，有足以償還房貸的不動產作抵押；二是有相應的監管部門保證該貸款的質量。

　　而顯然，當時美國的金融監管能

　　力已經無法跟上金融衍生產品發展的步伐。加之，20xx年開始房地產價格急速下降，次級抵押貸款無力償還，導致了次貸危機，并引起一系列金融衍生產品的價格下跌，從而爆發了全球金融危機。

　　二、公允價值視角下的金融危機

　　公允價值的確定來源有三個：1、活躍市場上的公開報價；2、最近市場上的交易價格；3、未來現金流量的現值。

　　美國房地產使用的就是公允價值的計量模式。當房地產價格處于連續上漲階段，其公允價值遠高于歷史成本，因此，這類企業就需要確認大量的未實現的增值額，而這些全部計入了企業當然的凈利潤。而當房地產價格下跌時，又因其公允價值急速下滑，導致以前未實現的公允價值變動損益一夕之間就要轉回，并確認相應的變動損失。這就導致了一個原本看起來優質的房地產企業，短時間內就可能面臨財務破產的命運。這也是金融危機來勢如此迅猛的一個原因。所以，在當時曾有人將公允價值計量模式看作是金融危機的罪魁禍首。

　　其實不然，公允價值的應用是有條件的。在一個金融市場比較平穩的條件下，公允價值計量模式不僅能真實、公允地反映一個企業的財務狀況和經營成果，而且不會引起資產、收益的大幅波動。在金融危機的背景下，公允價值只是起了放大鏡的作用，使得這種市場變化效應在一定程度上被放大，引起市場的恐慌，促使房地產及相關金融產品的進一步下跌，從而導致了危機的加劇。但這并不能說是公允價值這一計量模式的問題，關鍵還在于美國的金融監管力度不夠，房地產泡沫嚴重，以及當時的市場環境已經不適用于公允價值。

　　三、公允價值在我國房地產企業應用中存在的問題

　　20xx年新會計準則頒布，擴大了公允價值的使用范圍，其中對投資性房地產的初始確認、后續計量、計量模式的轉變以及投資性房地產的轉換、處置等都作出了明確規定。但這只是一些條文規定，實際應用時仍存在著一定難度。

　　（一）房屋估價問題。隨著我國經濟的快速發展，社會對土地的需求增加，而土地的總量有限，從而導致土地價格的大幅上漲。利益的驅使，導致大部分企業、個人紛紛投入房地產這一行業，加速了其價格的上漲。結果使得根據當前市場環境對房地產作出的評估價格遠高于其實際的價值。

　　（二）財務報告數據的可比性受到損害。投資性房地產公允價值的確認依據，新準則要求以同類或類似房地產在活躍的交易市場中的價格為參考。而現實中，房地產的價格還與其他好多因素相關。例如，同樣一處房產在一線城市就比在二線城市的價格要高很多；即使在同一座城市，市中心繁華地段比市郊也要高出許多。這些對房地產價格影響很大的因素，報表使用者無法從企業的財務信息披露中獲得，從而無法判斷企業所采用的計量模式，這就損害了公允價值計量的可比性。

　　（三）企業凈利潤的大幅波動。對于一些“暴漲”的投資性房地產以公允價值計量，那么企業會將其公允價值變動的增值額全部計入當年的凈利潤，造成企業凈利潤的大幅波動。對于投資者來說，必須正確評價這部分增值所帶來的利潤才能做出有利的投資決策。

　　四、金融危機對我國房地產企業的啟示

　　采用公允價值計量模式對我國的投資性房地產進行計量，不僅能增強會計信息的相關性、真實反映企業的價值，而且有利于企業的融資，從某一程度上來說，能夠增加我國上市公司數量，同時也可以提高我國資本市場的活躍程度。對于我國目前房地產企業的發展狀況，我們可以類比金融危機發生以前的情況。

　　（一）我國房地產企業的發展。目前，我國的房地產企業經歷了連續幾年突飛猛進的發展，房地產價格一路狂飆。而房地產行業屬于資本密集型行業，基于資金短缺以及轉嫁風險的需要，其資金來源主要是銀行貸款。這就出現了房地產行業與金融業、資產價格與信貸增加如影隨形的局面。從另一個方面說明了公允價值是順經濟周期的。在公允價值的作用下，當房地產價格上漲時，企業資本總量以及利潤都會迅速增加。

　　而對于提供貸款的銀行來說，為中國的房地產企業投入資金以及為房產購買者房貸都是有著相當可觀的利益動機的。

　　首先，我國居民的儲蓄率比較高，因此銀行必須支付高額的利息費用，而要獲得收益就要放貸。其次，我國銀行實施的是資本充足率管理，要求達到8%的資本充足率，而這一指標在我國銀行中普遍沒有達到。所以，在我國目前投資渠道相對較少、房地產企業高速發展的當下，銀行資金很容易流入預期收益相對較高、風險相對較小的房地產行業。

　　資金大量涌入房地產行業造成投資過度，加上國家宏觀調控失利時，就會出現房地產泡沫。而一旦企業選擇公允價值的計量模式，資產的入賬價值就會隨著市場的變化而波動。當房地產價格長期增長的勢頭逆轉，出現大幅下跌，可能就會出現又一次由房地產企業引發的危機。

　　（二）金融危機對我國房地產企業的啟示。我們要慎重對待我國現在面臨的局面，采取必要的宏觀調控措施，轉變我國經濟發展的重點。除此之外，還要正確對待公允價值在資產計量中的應用。借鑒美國金融危機的教訓，完善我國的金融監管機制；在與國際趨同的同時，結合中國的國情，制定相應的準則。企業也要謹慎使用公允價值計量屬性，正確估計自己所在的經濟環境，一旦自己所處的經濟環境不再適用公允價值計量時，要結合歷史成本進行計量，有效防止公允價值對不利情況和經濟泡沫的放大。此外，在企業對外財務報告披露中，可以以歷史成本計量屬性為基礎進行表內確認，將其公允價值及其期間變動作為附注進行表外披露。

　　主要參考文獻：

　　[1]林微.淺析新會計準則對房地產業的影響與對策[J].會計師，20xx.2.

　　[2]張春強.淺析新準則下公允價值對房地產企業的影響[J].銅陵學院學報，20xx.2.

　　[3]王增民.投資性房地產新舊會計準則的差異比較及對企業財務狀況的影響[J].山西財政稅務專科學校學報，20xx.

　　[4]高國明，吳奇峰.新會計準則公允價值在房地產企業應用模式剖析[J].經營管理者，20xx.3.

　　[5]張華春.新會計準則實施對房地產企業的影響[J].會計師，20xx.9.

　　[6]劉思淼.公允價值計量的發展與監管啟示[J].會計研究，20xx.8.

　　[7]趙妍妍.關于公允價值會計模式發展及其對企業管理者影響的幾點思考[J].

　　中國商界，20xx.5.

　　[8]牟丹軻.金融危機下的公允價值問題淺析[J].財會研究，20xx.10.

　　[9]王墨瀟，于金枝.淺談公允價值計量[J].消費導刊，20xx.4.

　　[10]王柳媛.公允價值在我國房地產企業運用中存在的問題及對策[D].江西財經大學，20xx.

高級會計師論文2

　　xx年上半年，我國商業銀行系統相繼出現重大違規案件，震驚了金融監管者和銀行管理層。這幾起重大違規案件，都與會計部位不遵守規章制度、違規操作有密切關系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業銀行內部控制至關重要，當前特別要把會計部位的內部控制作為重中之重。本文對商業銀行內部會計控制的內涵以及當前商業銀行內部會計控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善商業銀行內部會計控制機制，防范會計部位風險進行了初步的探討。

　　完善商業銀行內部會計控制 防范會計部位風險的思考

　　xx年上半年，我國商業銀行系統相繼出現重大違規案件，震驚了金融監管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設銀行吉林分行3.2億元存款蒸發案被公之于眾；3月24日，內蒙古銀監局公布農業銀行包頭分行1.1億元違法經營案件；3月31日，中國農業銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發生的幾起重大違規案件，都與會計部位不遵守規章制度、違規操作有密切關系。因此，國家銀監會發出了防范會計部位風險專項治理檢查的通知，建設銀行總行也發出了《關于開展嚴格會計規章制度、防范會計操作風險大檢查的通知》。這次檢查，是在發生重大違規案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計相關業務和崗位的排查，發現案件苗頭和內部管理及控制中存在的隱患，加強和改進會計管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發生，確保全行資金運營的安全，從而維護建設銀行的良好聲譽，為全行股份制改造保駕護航。”通過這次檢查也是為了達到“亡羊補牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補牢”指的是強化會計內部控制。但是要達到這樣的效果，僅靠一、二次專項治理檢查是遠遠不夠的。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業銀行內部控制是實現預定發展戰略目標和可持續發展的基礎。因此，加強和完善內部控制至關重要，當前特別要把會計崗位的內部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業銀行內部會計控制機制，防范會計部位風險做一個初步的探討。

　　內部控制以及內部會計控制的內涵

　　“內部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產生并不是太久。在美國會計師協會1936年發布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，以及 1947年發布的《審計準則暫行公告》中，出于改進審計方式，以及盡可能降低審計風險的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。然而內部控制思想與內部控制權威性定義的出現，卻不是同時產生的。

　　（一） 內部控制思想的出現

　　內部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經出現了。古人很早以前就知道內部牽制的重要性，并將其運用到查錯防弊，保護資產安全中去。在古羅馬時代，對會計賬簿實施“雙人記賬制”，方法是某筆經濟業務發生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達到控制財物收支的目的，這就是典型的內部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復興期間，由意大利商人發明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經濟業務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關賬戶中作相互聯系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業務進行控制。

　　通過上面所舉的內部控制最初產生的兩個例子，我們可以發現內部控制從一開始就與會計或者說會計工作密切相關。這種現象并非偶然發生，因為會計借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發生時間等，就能夠比較完整地、準確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經發生的經濟事項，正如此就奠定了會計在內部控制中的主要地位。

　　（二） 內部控制概念的進化

　　如前面所提到的，內部控制名詞和思想在1947年以前就已經出現，而對內部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計、審計實踐的發展，會計理論界對內部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的發起機構委員會（簡稱COSO委員會），在進行專門研究后提出一個著名的專題報告：《內部控制—整體架構》，一般也稱為COSO報告。經過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報告的修改版，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，并得到了權威機構如美國審計署和美國注冊會計師協會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內部控制體系實踐的理論指南。

　　參考資料：

　　[1]何林詳，《美國商業銀行內部控制、風險管理與稽核制度》，北京：人民出版社，1999年

　　[2]財政部會計司，《內部會計控制基本規范》，《會計研究》，20xx年第2期

　　[3]中國人民銀行，《加強金融機構內部控制的指導原則》，1997年

　　[4]朱榮恩，《建立和完善內部控制的思考》，《會計研究》，20xx年第1期

　　[5]唐雅潔，《金融機構內部控制中存在的問題及對策》，《金融參考》，20xx年第4期

　　[6]王偉東，《加強商業銀行內部控制的思考》，《北方經濟》，20xx年第6期

　　[7]戴斌，《會計的監督職能不可弱化》，《建設銀行報》，總第1719期（出版日期：xx-06-17）

　　[8]羅俊明，《基層行經營風險的防范》，《建設銀行報》，總第1177期（出版日期：20xx-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強會計管理防范金融風險》，《建設銀行報》，總第1350期（出版日期：20xx-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強內部控制增強防范化解風險的能力》，《建設銀行報》，總第1378期（出版日期：20xx-09-15）

高級會計師論文3

　　首先，論文的一般框架結構如下：

　　題目——選題新穎，引人注目

　　摘要——不要與引言重疊，不要分段，不要引文

　　關鍵詞——3-5個，反映論文主題概念的詞或詞組

　　引言——提出問題

　　正文——是什么+為什么+怎么辦?

　　參考文獻——一定要新，格式規范!

　　那么，論文寫作時流程是怎樣的呢?

　　選題——資料搜集——立論——初稿——改稿與成文

　　一、關于論題選擇，需要注意以下幾個方面：

　　1.題目選擇的一般原則

　　(1)理論與實際兼顧。

　　(2)以己之長攻敵之短。

　　2.確定選題的途徑

　　確定選題主要有以下幾種思路：

　　①出于滿足個人興趣目的。

　　②熱點問題追蹤法。

　　③邊緣學科交叉法。

　　④對比分析法。

　　⑤延伸法。

　　⑥補差法。

　　⑦新角度法。

　　二、資料的搜集和整理

　　三、立論

　　1.提煉觀點或中心議題

　　2.精心撰寫、獨運匠心

　　3.擬定提綱：大綱一定要實現：

　　(1)明確論文的具體部局，要以總論點、分論點搭起框架結構，否則，論文可能會顯得很亂;

　　(2)內容的表現上，要選擇如并列式結構、遞進式結構、分總(總分)式結構、綜合式結構、散論式結構等。

　　四、初稿

　　提綱編寫就緒后，文章的撰寫就進入了寫作階段、即對研究成果進行具體描述階段。

　　會計論文的寫作應達到如下要求：

　　(1)容易理解。

　　(2)引用要得當，注釋要清楚。

　　(3)表與圖的運用。

　　總體來說，就是要做到：

　　①周密思考，慎重落筆;

　　②一氣呵成，不重“小節”;

　　③行于所當行，止于所當止;

　　④寫不出的時候不硬寫。