成本管理會計論文

成本管理會計論文1

　　摘要：隨著時代的發展和社會的進步，資本市場的競爭越來越激烈，在此形式下，如何提高企業的核心競爭力，提升企業營利水平是企業發展最關鍵的問題所在。成本會計是通過對企業產品的成本進行分析、控制，從而有效實現成本管理的措施，這種方式能夠顯著增強企業的核心競爭力，增加企業利潤。本文通過對目前我國財務管理中存在的不足進行分析，探討解決問題的對策。

　　關鍵詞：成本會計；發展趨勢；對策

　　1引言

　　自從改革開放以來，我國現代化的建設出現了比較系統的發展，具有了比較完善的發展方向，經濟制度也處在不斷發展完善的路上，這極大地提升了我國的綜合國力，自從我國加入了國際世貿組織以后，我國的經濟發展水平有著顯著提高，這也在無形之中加大市場競爭的壓力，為了提高企業的核心競爭力，必須抓住發展的機遇，現階段在我國各大企業中，控制成本已經成為勢在必行的重要措施，在有效保障產品質量的基礎上，如何精打細算降低生產成本，就是我們在這一過程中一直致力實現的重要內容，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，成本會計的應用范圍正在不斷擴大，比如說航空公司、計算機生產廠商這種傳統上對成本沒有注入過多精力的企業在這一階段必須要對成本控制投入過多的精力。

　　2成本會計受到的沖擊

　　新時代下企業具有新的工作環境，新環境下科學技術取得了較大的發展，企業的自動化發展和電腦化發展是當今企業發展的兩大形式，這對成本會計的發展造成了巨大地沖擊。企業自動化水平提高，生產力也獲得了提升，為了企業的發展，員工也必須不斷提高自己的能力，改變傳統的成本會計體系和技術，否則將會導致，產品成本計算錯誤，由于計算機技術和機器人的廣泛應用，極大地解放了勞動力，大大降低了企業的人工成本，但是前期投入資本也大大增加并呈現多樣化趨勢，如果還是把成本的分攤標準用人工小時進行計算則不能夠準確地反映產品成本，極大地影響企業的發展，企業成本會計人員需要不斷提高自己的水平，新的制造環境當中，傳統的成本會計控制系統會產進生反功能，導致企業生產量增加，提高了自己的存貨量，影響自己的發展。

　　3成本會計的發展趨勢

　　3.1國際化

　　自從我國加入國際世貿組織以后，成本計算要求也被動的情況下迎接世界的轉變，隨著國際市場的不斷轉變，國際市場的競爭規律和發展趨勢不斷影響著我國的成本會計的發展進展，通過接觸國際上的先進管理經驗，取其精華去其糟粕，結合本土的管理局面和管理經驗，通過已經成熟的國際化的管理經驗，不僅能夠在極短的時間內與國際進行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業的管理局面。

　　3.2統一化

　　現階段我國企業發展規模越來越大，正朝著多元化、多地區的方向不斷發展，在這種情況下，要求企業在形成集團化管理模式，采用統一化的管理方式對企業進行管理，能夠有效減少環節之間的損耗，形成統一化的成本管理能夠最大限度減少企業成本，采用這種方式能夠有效調動企業員工的生產積極性。

　　3.3作業成本法

　　現階段，一些發達國家將作業成本法融入企業成本管理的過程中，在這種情況下，通過這種方法能夠更加行之有效地實現企業成本管理。

　　4對策研究

　　4.1信息管理系統

　　與財務會計相比較而言，成本會計的發展歷史尚淺，信息化水平尚且處于一個萌芽階段，還沒有形成一個完整的企業管理系統，為了提升成本會計的信息化水平，進一步提高運算能力和計算精準度，必須要學習財務會計的先進經驗，發展形成自己獨特的成本會計管理體系，提高成本會計的工作效率。

　　4.2建立健全成本會計體系

　　為了加快成本會計的標準化進程，相關工作人員應該積極著手建立健全成本會計準則體系，按照該體系進行成本會計的相關工作。我國目前的成本會計制度僅僅是針對會計編制、會計包邊編制、會計科目設置以及會計記錄等工作的，當今企業現代化進程越來越快，傳統的會計體系已經不能夠滿足當今時代的要求，因此，相關人員必須根據新的形勢和制定有針對性的成本會計準則體系，首先該體系應該明確會計成本的相關工作原則，制定會計成本的計算方法，重新構造成本會計的職能，近幾年我國的計算機科學技術取得了較大的發展，在生活的各方各面都有計算機技術的應用，因此為了提高成本會計的工作效率，需要將計算機科學技術應用到成本會計體系的構建工作當中。

　　4.3建立健全成本會計組織體系

　　根據調查，我國很多企業為力提高成本會計的相關工作，他們已經建立了自己的成本會計部門，并且有專門的成本會計工作人員進行相關工作，為了提高工作質量，他們形成了自己的培訓體系，定期對成本會計工作人員進行培訓，不僅需要對他們的專業技能進行培訓，還需要提高他們的法律意識和法律知識，提高他們的綜合能力。個人認為不僅需要設置自己的成本會計部門和人員，還應該在內部建立健全獎罰機制，為高素質、高能力的成本會計工作人員提供最便捷的服務，最好的待遇，讓他們能夠長期在企業工作。

　　5結語

　　綜上所述，企業財務管理工作在企業的運行過程中起到至關重要的作用，成本會計的發展狀況、運行狀態直接關系著企業是否能夠健康發展。近幾年經濟全球化進程不斷加快，帶來了更大的挑戰與機遇，我國企業要想在當今形勢下更好地發展，就必須提高自己成本會計的發展水平，只有這樣才能夠更好地適應當今時代快速發展的形勢與節奏，提高自己產品的競爭能力，在當今形勢下取得更好地發展。

　　參考文獻

　　[1]劉靜怡.成本會計的發展趨勢與對策研究[J].財會學習,20xx（13）.

　　[2]邱麗紅.試論現代企業成本會計的發展趨勢與對策[J].中國市場,20xx（40）.

　　[3]熊之潔,龐敏.現代企業成本會計發展趨勢與對策探討[J].商業會計,20xx（4）.

　　談物質流成本會計核算方法運用

　　物質流成本會計（MFAC）是環境管理會計的一種，通過構建物量中心，從實物和貨幣兩種量度衡量物質流在企業內部的流轉及損耗，使得各階段物質消耗得以明晰化。近年來，我國在經濟方面取得的成就有目共睹，但隨之而來的問題像環境惡化、資源利用率低等也令人擔憂，我國應該在重視GDP的同時，也應該重視GNH。黨的十六屆六中全會提出了“綠色發展”的發展觀，強調建立低碳循環發展產業體系的重要性。要實現循環經濟發展模式和綠色發展，應該深入研究物資的流動規律，以期尋找物質流動的最佳路徑及數量，最大限度地提高物質利用率、減少“三廢”排放量，實現經濟與環境和諧發展、同步發展的目的。

　　一、物質流成本會計的發展

　　隨著世界經濟的發展，同時伴隨的環境污染、資源浪費等問題，在這種大的國際環境下，環境管理會計順勢被提出。傳統會計核算方法的以下不足已經不能滿足“綠色經濟”核算的需求：（1）完工產品承擔了全部的生產費用，沒有合理計算產品損失的成本。（2）沒有真實反映最大組成部分的材料成本和逐漸增加的間接費用成本。（3）沒有包含與環境保護相關的業務，不能收集與環境相關的數據。而MFCA通過對物質運動的研究和跟蹤，來提供與物資流轉相匹配的資源價值流數據、不同時段投入與產出數據、廢棄物損失數據、整理可得資源利用率等，從而為企業改善經濟運行成本提供詳細信息。所以，物質流成本會計的核算引起了廣泛的關注。物質流成本會計（MFCA）是以質量守恒定律為依據，以貨幣計量作為主要的手段，定量的研究某個系統的物質和能量，在其系統中輸入、轉移和輸出的過程及流動規律，并評價該物質流動對環境的影響，參與經濟決策和管理控制的活動。

　　物質流成本會計起源于德國，在日本得到了完善。上世紀90年代，德國Augsburg環境管理學的BerndWagner教授首先提出，20xx年由德國聯邦環境部（GFEM）和聯邦環境局（FEA）共同出版了《環境成本管理指南》，該指南闡述了企業實施MFCA的細則。日本在90年代末引入環境成本會計后對其進行不斷地發展與完善，1999年首次頒布《關于環保成本公示指南》，并且日本的經濟事務省也對全球的環境會計核算體系進行研究，20xx年日本的工業標準委員會提交其制定的MFCA國際標準草案。

　　在我國，北京大學的陳效逑、喬麗佳（20xx）首次運用物質流賬戶分析問題，南京財經大學的李剛（20xx）首次將物質流賬戶指標體系分為四大指標：物質輸入指標、物質輸出指標、物質消耗指標、強度和效率指標。肖序、周志方（20xx）對國際環境管理會計指南進行剖析，肖序等（20xx）運用物質流與價值流之間的關系，從流程制造企業碳排放的成本核算這一方面對其進行研究，肖序、熊菲（20xx）通過PDCA循環來對物質流成本會計的核算數據與分析標準進行了更深層次的探討。

　　二、物質流成本會計核算方法及運用

　　1.核算對象

　　物質流成本會計所關注的重點是企業內部成本分析，試圖使各個環節物料的投入、轉換、損失等數量可視化和明晰化，從而得出各個環節的物質消耗對整個生產過程的影響，進而發現問題并解決問題，找到減少物料投入、提高材料和資源利用率的關鍵節點。為了實現各個環節數據的可視化和明晰化，一般把物質流成本會計中的成本分為物料成本（也稱物料能源成本）、系統成本和配送／處置成本三大類。其中，物料成本主要指材料、電力、水和燃料等的直接采購成本；系統成本一般指人工成本、折舊費和其他管理費用；配送／處置成本產品配送成本、廢棄物的收集、整理、搬運處置費用。劃分三大類成本的依據主要根據以上三類成本對環境的影響程度。

　　其中，物料成本對環境的影響程度最大，其可以對產品的整個壽命周期產生影響，其相應的廢棄物的治理成本也是最高的；配送／處置成本一般是在企業的銷售環節與廢棄物的處置環節發生，其對環境的影響程度居中；系統成本對環境的影響較小，其發生在企業內部。日本在德國MFCA模型的基礎上對物質流模型和流轉成本進行了改進，在輸入端把物質資源分為材料和資源兩類，在輸出端把產品分為正制品和負制品兩類。正制品是指企業所生產的合格產品，其成本是資源有效利用成本，企業可以通過銷售合格產品獲取利潤；負制品是指企業生產過程中所產生的“三廢”等廢棄物以及處理這些廢棄物所花費的成本，其成本成為資源損失成本。通過以上方法對產品進行分類，并將成本在兩類產品之間進行分配與核算，可以清楚地得出每個生產環節中正制品與負制品的比例，找出負制品比例過大的物量中心，分析其成本構成，并采取優化措施，從而提高正制品比例，以實現以較少的物料投入得到較大產出的目的。

　　如果企業在做會計核算時，既考慮正制品的獲利也考慮負制品的環境成本，并且通過考慮各個生產環節在整個生產周期各種物料和資源的投入、流轉、產出過程，從而幫助企業提高經濟效益和環境績效。此外，MFCA還可以幫助企業掌握零部件、副產品的物質流動。生產過程中各個環節緊密相連并相互交錯，很難明確地記錄各種物質的流動過程及數量，為了解決上述問題MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有著相同性質的生產過程或相同資源消耗方式和原因的生產流程。MFCA是在對企業環境流轉環節進行分析的基礎上，結合資源在企業中的流轉路線對企業劃分若干適量數量的物量中心。

　　2.核算原理

　　與傳統的會計核算方法類似，MFAC也遵守質量守恒原理，不同的是其還引入增量平衡原理。傳統的核算方法，完工產品承擔所有的費用，其試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨=∑本期輸出物質+∑期末存貨，很明顯這不符合實際的生產情況；引入增量平衡原則的MFAC核算試算平衡為：∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）=物質損耗（浪費）①，通過上述兩個公式的比較可以發現，MFCA核算可以計算出物質損耗量，從而使由于浪費所造成的環境負荷可視化。企業生產過程是由多個相互聯系的物量中心連接而成，企業投入的材料和資源，在輸出端一部分以正制品輸出，另一部分以廢水、廢氣廢固等負制品形式輸出。

　　根據質量守恒原理，其內部物質流試算平衡可以表示為：∑輸入=∑產品+∑固廢+∑廢水+∑廢氣。經過簡單的數學變化，可以計算出廢棄物的數量，即：∑輸入-∑產品=∑固廢+∑廢水+∑廢水②。①②聯立可得：∑固廢+∑廢水+∑廢氣=∑本期投入物質+∑期初存貨-∑（本期輸出物質+期末存貨）。

　　3.物質流成本會計核算的操作步驟

　　（1）劃分物量中心

　　物量中心的劃分是為了更好記錄各階段物質流動的過程，劃分物量中心的數量要適中，過多的物量中心計算繁瑣而且冗余，較少的物量中心不能清晰記錄數據的物質的流動數量。

　　（2）獲取企業物質流的數據，以反映生產過程中各個環節的物質流數量和方向

　　收集數據之前，首先要確定搜集數據的項目，從而確定數據的范圍，再根據相關資料進行收據搜集。如果企業有資源管理系統（ERP），獲取各界階段各種物料和資源的投入量、轉移量、產出量比較容易；如果企業沒有ERP系統，數據的搜集和整理比較麻煩。

　　（3）把三大類成本在正制品和負制品之間進行配比

　　把上述三大類成本按照一定的比率和規律在正制品和負制品之間進行分攤，從而計算出生產正制品所消耗的物質和資源，在整個生產過程中由于負制品的產生所浪費的物質和資源。其中，得出和正制品相關的數據更有利于企業定出合理的價格，和負制品相關的數據易于企業發現資源利用率較低的物量中心。

　　（4）計算廢棄物的處置成本及外部損害成本

　　根據相關的資料計算處置各物量中心產出的負制品的處置成本，估算出由于最終未被處置的成本對環境所造成的損害。

　　（5）評價

　　各個生產環節，找出需要改進的地方。根據步驟3計算的數據，找出資源浪費較嚴重的物量中心，并分析其原因、提出改進建議。以節約資源和保護環境為目的的物質流成本會計，通過量化物資流轉系統中的各個因素，發現資源浪費的環節，并試圖找到廢棄物轉化成資源的環節，通過優化整合企業所有的環境保護技術，以達到經濟與環境雙贏的目的。

　　MFAC在成本核算中體現了資源循環再利用和提高資源利用率的可能，企業通過比較對其有重大影響的成本費用比率，找出企業管理和基本操作層面的不足，從而采取相應的措施進行改善，完善成本控制。此外還有利于產品定價，管理層做出正確的投資決策。由于MFAC可以提供環境相關業務，并提供相關數據，環保部門根據這些直接數據制定的環保政策和措施更加合理。

成本管理會計論文2

　　0.引言

　　合同是聯系工程建設項目各參與方的紐帶，通過合同的具體內容分配實施項目活動整個過程中發包方和承包方要承擔的不確定性風險；合同旨在促進雙方專業化生產活動的協作和經濟方面的聯合。一個真正有效率的合同能緊密聯系合同雙方，通過合同條款的設置充分激勵承包方，使得雙方組成擁有一致目標的合作團體。在工程建設項目領域，合同模式多種多樣。

　　1.現行的工程建設項目合同模式

　　在中華人民共和國建設部、國家工商行政管理局印發的GF—20xx—0201《建設工程施工合同范本》的合同價款與調整部分，將合同模式按計價模式分為三種類型。

　　1.1固定價格合同

　　固定價格合同（FixedPriceContracts),顧名思義指的是在約定的風險范圍內工程建設項目價款（單價或總價）不再調整的合同。合同價款包含的風險范圍、風險費用的計算方法以及風險范圍以外的合同價款的調整方法均需在合同的專用條款中列明。

　　1.2可調價格合同

　　可調價格合同（FixedPriceContracts)是指合同價款（單價或總價）可按照雙方的約定進行相應的調整。雙方商定的調整方法需在合同的專用條款內列明。調整方法一般針對國家政策、市場行情等潛在變化因素而制定，換言之，在要達到目標質量要求的前提下，合同價格是隨著施工活動的進行相對自由變動的。因此，通貨膨脹等不可預見因素的風險由發包方承擔，對承包方而言，其風險相對較小，但對發包方而言，突破投資的風險就增大了，不利于其成本的控制與管理。

　　1.3成本加酬金合同

　　成本加酬金合同（CostPlusFeeContracts)也稱“CPF合同”成本補償合同，指的是合同價款由成本和酬金兩個部分構成。成本的構成和酬金的計算方法需在合同的專用條款內列明，也即最終的合同價格將按照項目的實際成本再加上一定的酬金進行計算。

　　從理論上講，這種合同模式可針對具體工程建設項目靈活變化，合理應用的話可實現良好的激勵作用，是工程建設項目合同的必然走勢m。然而在實際工程建設項目中，這種合同沒有得到廣泛應用，一般是工程建設項目的內容及其技術經濟指標尚未完全確定而又急于上馬，或是完全嶄新，或是施工風險很大的工程建設項目采用這種合同。

　　2.成本加酬金合同模式在實際工程建設項目中的應用情況分析

　　成本加酬金合同，是工程建設項目合同的一種常用類型。成本加酬金合同不僅規定了合同雙方的責任、義務，而且決定了利益、風險的分配和激勵的效果。

　　2.1顯現的優勢

　　對發包方而言，采用成本加酬金合同可以靈活設置施工分段，邊設計邊施工，并非要等到施工圖樣全部完成后才進行招標和施工，達到了縮短工期的目的，使得項目早日投入使用，縮短項目的周期，減小企業的資金壓力。采用邊設計邊施工的分段建設模式可以避免因開工不及時而帶來的額外經濟損失，或避免項目因錯過施工期而造成后續問題不斷。

　　同時，通過合理的激勵條款設計可以緩和承包方的對立態度，使其和發包方擁有一致的項目目標，對工程建設項目過程中可能出現變更或不可預見的問題等狀況保持積極的反應態度，可以通過承包方的施工技術專家來指正設計的錯誤，完善設計的不足之處。采用此種合同模式，發包方可按照自身實力和需要，對工程建設項目的施工和管理等方面的介入度進行優化選擇H。

　　2.2對存在問題的分析

　　成本加酬金合同模式優勢明顯，方式靈活多樣，應用得當，可以起到非常好的激勵作用。然而實際上，該合同模式在應用過程中存在的問題突出，如承包方的現場施工人員成本管理力度弱、成本意識缺失、材料浪費等。下面結合成本加酬金合同的特征，從三個方面對應用過程中存在的問題進行具體分析。

　　(1)—般情況下，成本加酬金合同的合同價款是在實際項目成本的基礎上進行結算的，一般為實際項目成本加上一定比例的酬金。換言之,承包方的酬金是隨著項目成本的增長而增長的。在這種狀況下，承包方的成本管理動力不足，相反可能會誘發承包方刻意提高項目成本來獲取更多的酬金，降低整個項目的效率，損害發包方的權益。

　　(2)由于合同條款設計問題造成后期不確定性大，發包方與承包方之間沒有一致的項目目標。采用邊設計邊施工的建設模式，當設計未完成時，自然無法準確描述項目的內容、計劃工期、工程量等，繼而難以合理確定項目的施工計劃，發包方承擔最大的風險。與其他合同模式相比，成本加酬金合同使發包方的專用性投資受制于承包方?,權利和義務不均衡，需要發包方和承包方之間充分相互信任，這也是該合同模式現多為綜合一體化企業采用，未能得到廣泛應用的原因。

　　(3)在工程建設項目中，信息不對稱問題不可避免地存在于發包方和承包方之間，發包方不可能完全獲知和度量承包方的工作表現和工作效果,所以盡管發包方可按照自身實力和需要,對項目的施工和管理等方面的介入進行優化選擇，但由于客觀原因效果不盡如人意。

　　3.對發包方成本管理的建議和意見

　　3.1成本管理一全過程動態管理

　　針對上述承包方成本管理意識淡薄，甚至刻意提高項目成本、項目不確定性大、承發包雙方信息不對稱等問題，充分利用發包方在成本加酬金合同模式下占主導位置的優勢，在自身實力的基礎上，根據己方需要和實際情況選擇不同程度的介入和管理項目的整個實施過程，從而達到己方的成本管理目標。基于優化選擇對項目的施工和管理等方面的介入度，從項目階段化、項目信息溝通、項目實施環境以及項目成本的風險四個角度出發，提出以下四點建議。

　　3.1.1全過程分階段成本管理

　　在成本加酬金合同模式下，發包方可采用設置施工分段，邊設計邊施工的方法來縮短項目周期，減小資金壓力，但同時項目的不確定性增大，成本控制難度加大。為了更有效地控制整個項目的實施過程，降低項目成本風險，發包方應根據項目實施過程中不同階段的特點，采用全過程分階段成本管理。

　　(1)工程設計階段。此階段的成本管理是投資控制的關鍵環節[a。把重點放在建設前期的設計階段上，強調設計是項目建設階段技術龍頭的地位，合理確定和有效控制項目造價，有利于項目造價和設計變更的技術控制。設計浪費是最大的浪費，要積極通過優化設計、優化施工方案，提高項目質量、縮短工期、節約項目成本。

　　(2)開工準備階段。該階段的主要任務是明確成本管理目標，這是項目成本管理的最主要階段&]。成本標準的不完善是造成企業成本管理失敗的重要原因。因項目具有唯一性，成本管理目標的確定不能簡單化°8。成本核算的精確度直接影響到合同簽訂的內容、方式、價款等，繼而影響合同效用的發揮，最終關系到整個項目的運行效率。明確項目成本管理目標要從預算分部分項的確定、單項成分的精細分析、各項單價確認方式的界定等方面入手。大型企業內部要有自己的定額和消耗量指標體系和系統，并及時補充更新。

　　(3)施工階段。對整個施工過程采用動態控制，以項目總體施工組織設計、成本計劃等為依據，嚴格控制每一項費用，包括人工費、材料費、機械費、分包工程費及其他費用的支出等，檢查施工現場的實際計劃執行情況，及時進行成本分析和計劃的動態調整。施工階段的成本控制是項目成本控制的重要階段，持續時間最長、工作量最大。在項目成本的實際形成過程中，它是以事先制訂的成本計劃為依據，運用一定的方法手段，對實施過程中發生的各項成本費用進行計量、控制、監督和調整，從而達成原定成本計劃目標的一種成本管理行為°9。成本加酬金合同模式下的項目施工階段成本分析見圖1。

　　(4)竣工后成本考評階段。在竣工結算的基礎上進行最后的成本控制分析，全過程梳理項目實際成本開支，與計劃成本控制目標對比，客觀綜合評價在該合同模式下的項目成本管理的最終效果，分析成功和失敗之處，挖掘出潛力點和改進點，為今后項目打下良好基礎，實現成本管理的良性循環。

　　3.1.2完善信息溝通系統，實現動態控制

　　現代信息和通信技術對改進建筑行業的業務流程具有巨大潛在優勢，尤其是在管理領域M。信息流統一整個項目的工作流、物流和資金流，覆蓋整個項目組織和各個管理職能，使得項目內外部與環境動態地融合在一起。信息溝通系統通過項目文件、報告、報表等形式呈現，反映了整個項目的實施情況，包括項目形象、進度、成本、質量等以及各類決策、指令、計劃等信息,控制和協調著項目的進行。E.A.Stallworth指出，成本控制不光要考慮風險因素、成本因素、質量因素之間的關系，還要把他們在整個項目生命周期內的變化和變化幅度納入其中，這樣更有利于項目的成本管理11,而實現這些的基礎就是信息溝通系統。

　　在信息有效性、及時性和控制有效性的基礎上，成本管理才能實現對項目全過程動態的掌握，做出科學合理的決策，針對項目實際實施情況進行及時恰當的調整，從而有效控制項目實施的中間環節，令其結果達到或接近事先制定的成本目標。

　　3.1.3確保良好的項目實施環境

　　任何一個項目都是存在于某_特定的物質、經濟、文化和社會環境中的M。項目規模、地點、資源需要、參與者的偏好、文化差異等獨一無二的內部因素與外部環境因素有著密切的聯系，體現在政治、經濟、科技、文化和社會因素等方面。項目的整個實施過程要充分利用環境條件，重視環境的影響，盡力避免在實施中遇到的障礙和困難，從而減少實施費用，促成項目^成^功。

　　3.1.4加強項目成本的風險分析

　　影響項目成本的風險因素是各種各樣的，需要被估算的不僅僅局限于成本本身，還要對成本估算中存在的各種不確定因素進行估算。在這類合同中發包方需承擔項目實際發生的一切費用，因此也就承擔了項目的全部風險&4,這就更要求發包方要加強成本管理的風險意識。

　　3.2重中之重：引進激勵機制

　　3.2.1引進激勵機制的必要性

　　工程建設項目是一次性的復雜活動，在各種外在、內在因素的影響下進行，因此在建設過程中存在較大的風險。合同雙方之間存在信息不對稱是不可避免的，成本加酬金合同即便采用標準合同也存在缺陷，具有不完備性。為了達到提高項目質量、合理降低成本或者縮短項目工期的目標，在成本加酬金合同中引進激勵機制是非常必要的。發包方和承包方之間一份帶有激勵性質的合同能誘使項目承包人從自身利益出發，選擇對他最有利的行動。

　　3.2.2成本加酬金合同的激勵原理

　　從理論角度來講，由于成本加酬金合同的激勵機制與項目成本控制系統的結合最為緊密，承包方可以分享成本的結余并分擔成本超支的風險。成本加酬金合同通過為簽約雙方提供較合理的風險分配模式，其激勵效果應該是最為顯著的。

　　從基于收益最大化的成本加酬金合同的設計模型a7]中可以看出，發包方以合同條款設置的形式給承包方一個激勵強度剌激，承包方在收到該激勵強度剌激后，在自身資源和能力范圍內，安排施工作業計劃并實施，同時對實施活動的過程進行動態控制，最終達到最大化自身收益的目的；發包方的激勵強度和承包方的努力程度是緊密相關的，該努力程度直接影響到承包方的項目成本，繼而影響發包方的成本管理；作為合同甲方的發包方處于相對有利的位置上，可以通過有效的合同設計來實現對承包方的調控，進而誘使其努力程度提高，達到發包方的目標要求，同時承包方的活動也會影響發包方的權益，雙方是一種相互制約、相互影響的關系。該模型的均衡狀態就是合同雙方都達到各自的目的，實現各自的收益，即雙蠃狀態。

　　關于最優激勵度的問題，當項目活動好或壞的結果對承包方切身利益影響越大時，承包方受到的激勵強度越大；而項目活動好或壞的結果影響越小時，承包方受到的激勵強度越小。在討論工程建設項目時，可以把利潤的增加額視為建設期的縮短給委托人帶來的效益。當承包方的努力程度提高，工期縮短顯著時，承包方會受到較大的激勵。最優激勵強度與外界環境影響方差負相關。當環境的不確定因素增加時，項目的風險變大，難以測度承包方的努力水平所帶來的結果，較低的激勵強度較適合；當風險較小時，委托人可以在很大程度上分清努力程度和環境的不確定性對結果的影響，可以采取一個較大的激勵強度來激勵承包方。承包方額外的努力伴隨著個人成本的大幅上升，在此情形下的收益不應該依附于產出水平，較弱的激勵強度是適合的。

　　3.2.3設計激勵機制的方法

　　一份有效率的合同應包含一個對發包方和承包方均有效的雙向激勵機制。在成本加酬金這種計價模式的合同中，激勵機制應著重于合理分配成本控制所帶來的收益，這樣才能真正實現合同的效率。

　　設計一個合理有效的激勵機制是視項目個性而定的，不同激勵形式對發包方和承包方產生的效用不同，在項目實施過程中要對雙方所擁有的有限資源進行合理安排，以達到效用擴大化甚至最大化的目的。成本加酬金合同有許多衍生種類，不同的衍生種類，發包方和承包方承受的風險不同,見圖2。

　　最有效的激勵機制是合同雙方存在合理的共享分數(SharingFractions)。從實際操作層面來講，比如在固定酬金的成本加酬金合同中，規定承包方最終獲取的酬金與項目成本無關，這樣雖能避免承包方刻意提高項目成本的情況出現,但也降低了給承包方的激勵強度剌激，使得承包方的成本控制動力不足。要減輕或消除該合同模式的效率劣勢可通過一些額外的合同條款設置來實現，比如在合同中明確設定項目最高成本，靈活細化定值酬金或比例酬金等酬金抽取模式。MartinP.Loeb等指出采用沒有最高限額的成本加酬金合同，承包方不會提供相應的生產努力M。若項目的實際成本高于事先約定的最高限額，則酬金不予增加；若項目的實際成本低于事先約定的最高限額，則承包方除了獲取原定成本目標下的酬金，還可以獲取因成本節約而帶來的獎勵酬金。鑒于成本加酬金合同不確定性高，合同價款較高，發包方應向承包方提供盡量詳細的項目設計信息，才可以要求承包方進行最高成本報價。

　　發包方要從項目的整體出發，明確激勵的范圍，指導承包方努力的范圍、程度，確定激勵的方式，量化激勵的標準，制定相應的考核制度并嚴格落實，激勵與懲罰并用，建立高效的激勵機制，這樣才能提高承包方的努力程度，從而利于項目的順利實施。

　　4.結語

　　發包方在采用成本加酬金合同模式時，一方面強調項目成本的全過程動態管理，另一方面在合同中引進有效的激勵機制，可充分發揮該合同模式的機動靈活、激勵效果明顯的優勢，保證承發包雙方項目目標的一致性，最終達到項目工期優化、質量提高、成本管理有效等目標。

成本管理會計論文3

　　1.供電企業目標成本管理中的問題

　　1.1目標成本管理方式落后

　　在我國供電企業的財務會計中，目標成本管理主要采用任務式、控制式，盡管這兩種管理方式方便量化和實施，但不利于進一步提升企業的經濟效益，員工極有可能在完成目標成本后就停滯不前、不思進取。而歐美等發達國家的企業并不采用任務式、控制式的目標成本管理，他們更鼓勵員工盡可能地節約成本、降低成本支出，以提高經濟效益。

　　1.2設備目標成本管理不合理

　　設備目標成本管理不合理主要體現在兩個方面：一是在機器設備的維護保養上盲目節省成本，導致設備的磨損速度加快，實用壽命降低。二是在機器設備的更新換代上不斷地浪費企業資金，無法有效區分哪些設備是不用更新的、哪些零部件是可以繼續實用的。總的來說，導致設備目標成本管理不合理的深層原因還是供電企業淺析供電企業財務會計目標成本管理韓俊彪（國網河南省電力公司許昌供電公司，河南許昌461000）資源意識的淡薄，無法充分認識到設備、零部件也是企業的資源。

　　1.3企業考核不合理

　　企業考核不合理主要說的是成本管理目標的考核不是根據當年的經營目標，而是與往年的平均水平進行的比較，以兩者差距大小來驗證目標成本管理的成效。目標成本管理與預算目標相分離的現象是當前我國供電企業財務會計管理繼續改進的地方。

　　2.加強供電企業目標成本管理的策略

　　2.1創新目標成本管理思想和思路

　　目標成本管理的初級形態是通過增加電力產品的產量而稀釋電力產品的研發、生產、管理、運輸、營銷等成本，通過擴大銷售量來實現企業總體經濟效益的提高。隨著經濟的繁榮，電力產品的數量上和種類日益豐富，極大地提升了企業的競爭壓力，傳統的成本管理思想和思路已不適應當前市場環境。由于消費水平的提升，用戶的關注點開始由價格的關注轉向質量，而盲目地擴大產量、壓縮成本不僅會影響到用戶體驗，還會影響到質量。而在當前的消費環境中，用戶更愿意購買一個用戶體驗好、產品質量過硬的產品，盡管該產品在同類產品中的定價更高。所以，應創新成本管理的思想和思路，尋找一條能同樣提高成本支出效率的道路。

　　2.2注重目標成本管理的最佳方案的制定

　　成本支出包括：研發成本支出、生產成本支出、管理成本支出、營銷成本支出等，傳統的目標成本管理是在充分考量研發成本支出、生產成本支出的基礎上，根據產品的數量制定成本管理計劃，然后在研發和生產的過程中進行成本的監督和控制。而隨著現代目標成本管理理念的發展，企業開始注重管理成本支出、營銷成本支出的控制，結合市場的發展形勢，對某一項或多項成本進行增減以盡可能增加成本收益。成本的支出不再是盲目地壓縮或無盡的投入，更注重企業整體的成本效益。

　　2.3將目標成本管理貫穿到整個企業發展

　　成本管理不僅關注生產過程中的各項成本消耗，如人力的消耗，生產材料的使用及機器設備的磨損，還關注由于企業內部結構不合理、各部門的工作不協調、領導權威失靈、信息和指令失真、企業與市場銜接不合理導致的成本增加，這不僅涉及會計部門和生產部門，還涉及企業的人力資源部、市場擴展部、企劃部、采購部門等，所以企業若想提高成本控制效益，應把成本管理貫穿到整個企業的發展中，根據市場經濟形勢，注重現代信息技術和管理理念的引用，不斷優化成本控制手段，極可能從企業的各個環節、各個組織結構中進行成本控制。總之，成本管理不能僅僅關注生產成本，它應關注所有可能或潛在涉及的成本支出，全面降低企業的成本支出，提高企業的成本支出效率。

　　2.4加強對時間目標成本和售后目標成本的控制

　　在現代企業的經營理念中，時間就是金錢是一條至理名言，它屬于潛在的成本支出。因為對供電企業而言，若能降低生產時間和電力產品周期，那么就有可能盡可能快地投放市場，迅速擴大市場占有率，繼而獲得巨額的經濟效益。所以，在企業的財務會計管理中應注重時間成本的控制，減少從研發到生產至投入市場的周期，避免本競爭對手捷足先登，以至于影響到成本投入收益的提高。為了提升電力產品的附加價值，企業往往會在售后向客戶提供服務，以幫助客戶解決購入產品后能可能遇到的問題。在當前的市場環境中，各企業為了提升自身的競爭力往往會加大售后服務的投入，隨著成本的持續增加，售后成本控制也開始成為目標成本管理關注的對象之一。進行售后成本控不僅有利于對售后階段進行科學的預測和管理，還有利于提升企業的售后服務。

　　2.5增強對目標成本管理的認識

　　在傳統的財務會計成本管理中，企業主要通過節省生產經營成本、降低原材料的費用支出、避免資金的浪費、防止事故的發生、資源的統籌規劃來實現成本的控制。從某種程度來看，以上方法都能實現目標成本的控制。但也應認識到目標成本管理的目標是提升企業的成本效益。但是提升企業的成本效益并不只有壓縮成本，還有提高企業的綜合效益，企業的綜合效益提升了，成本效益自然就會增加。通常情況下，綜合效益提升的幅度只要超過成本支出提升的幅度，那么企業的成本效益就會提升。

　　2.6有效地節約和規避企業成本

　　除了常規成本外，還應節約管理成本、維修成本等，這也是控制企業經營過程中的成本投入的有效方法。企業要在確保質量的基礎上，盡可能避免成本支出，實行零缺陷管理方法，避免出現質量問題。節約和規避企業成本應遵循事前的預防、及時補救的原則，避免問題的蔓延，避免擴大成本支出。

　　3.結語

　　在供電企業管理中，財務會計管理處于核心地位，是企業經濟活動的出發點。而目標成本管理又是財務會計管理的主要內容，關系到是否能有效降低企業成本的支出，關系到是否能實現企業經濟效益的提升。針對當前供電企業目標成本管理中存在的問題，應積極采取措施，優化管理，提高管理水平，從而降低供電企業運行成本，提高經濟效益。