建設工程工程造價審計流程及要點

時間：2022-03-22 12:17:46 中級審計師我要投稿

建設工程工程造價審計流程及要點

　　在工程竣工結算造價咨詢過程中依照以下依據和方法，運用查詢、現場勘測、計算、審閱、分析、核實、延伸等方法，實施必要的工程竣工結算審核程序，審核人員執行基本建設工程預算、結算、決算審核過程及其結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。下面小編為大家帶來建設工程工程造價審計流程及要點，希望大家喜歡！

　　一、審計原則

　　客觀、公開、公正、平等、實事求是，嚴格計量、合理定價。合理編制并充分披露基本建設工程預算、結算及決算，保證預算、結算、決算及相關資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責任，出具基本建設工程預算、結算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是審核單位的責任。審核報告的真實性是指審核報告應如實反映審核人員的審核范圍、審核依據、已實施的主要審核程序和應發表的審核意見。

　　二、審計方法

　　在工程竣工結算造價咨詢過程中依照以下依據和方法，運用查詢、現場勘測、計算、審閱、分析、核實、延伸等方法，實施必要的工程竣工結算審核程序，審核人員執行基本建設工程預算、結算、決算審核過程及其結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。審核結果經審計部門、委托人、建設單位、監理單位、施工單位等相關單位核對無誤后依法出具造價報告。審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國審計法》第二十二條、《工程造價咨詢單位執業行為準則》、《工程造價咨詢業務操作指導規程》、《喀什地區政府投資項目審計監督管理辦法》(喀署辦發[2008]43號)的規定。我公司和審核人員承辦基本建設工程預算、結算、決算審核業務，符合國家有關部門的條件，并取得了相應的資格。具體作業方法如下：

　　(一)、在接受委托前，審核人員會了解被審核單位及基本建設工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風險，以確定是否接受委托。如接受委托，我公司與委托人就基本建設工程預算、結算、決算審核的目的與范圍，雙方的責任與義務等事項進行商議，達成一致意見，并簽訂審核業務約定書。

　　(二)、審核人員會了解所審核的基本建設工程項目的以下情況：

　　1、工程項目性質、類別、規模、承建方式等情況;

　　2、審核所需的相關資料的可獲得性;

　　3、工程材料的供應方式;

　　4、工程價款結算情況;

　　5、工程項目預算、結算、決算已審核情況及審核結果的處理;

　　6、工程項目現場施工條件;

　　7、建設期內工程預算定額、預算單價、取費標準等的變化情況;

　　8、其他需要了解的情況。

　　(三)、基本建設工程預算定額、結算、決算審核的范圍會根據有關法規的規定及業務約定書的要求確定。

　　(四)、審核人員執行基本建設工程預算、結算、決算審核業務，會充分了解被審核單位有關情況和獲取審核資格的基礎上，合理制定審核計劃，并根據審核過程中情況的變化予以必要的修改或補充。

　　(五)、在編制審核計劃時，審核人員會獲取被審核單位基本建設工程預算、結算、決算及編制所依據的以下資料：

　　1、工程項目可研、初設、批準建設、設計、設計審查、監理、質量驗收等有關文件;

　　2、概算資料及招投標文件;

　　3、投標文件、合同、協議;

　　4、施工圖或竣工圖;

　　5、工程量計算書;

　　6、材料費用資料;

　　7、取費資料;

　　8、付款資料;

　　9、有關證照;

　　10、施工組織設計;

　　11、工程變更簽證資料;

　　12、隱蔽工程資料;

　　13、工程決算的財務資料或工程款支付的財務憑證;

　　14、其他影響工程造價的有關資料。

　　三、審核實施

　　1、審核人員在審核基本建設工程預算時，會重點審查以下事項：

　　2、單項工程預算編制是否真實、準確，主要包括：

　　(1)、清單工程量計算是否符合規定的計算規則、是否準確;

　　(2)、清單組價定額選套是否合規，選用是否恰當;

　　(3)、工程取費是否執行相應計算基數和費率標準;

　　(4)、設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致;

　　(5)、設備、材料是否按國家定價或市場價計價;

　　(6)、利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規定。

　　(7)、預算項目是否與圖紙符合;

　　(8)、多個單項工程構成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個工程，費用內容是否正確;

　　(9)、預算是否控制在概算允許范圍內。

　　3、審核人員在審核基本建設工程結算時，會在上述預算審查的基礎上，重點審查對工程項目的價格產生影響的以下事項：

　　(1)、工程實施的工程量是否與設計圖紙及招標清單相符;

　　(2)、工程實施過程中發生的審計變更和現場簽證;

　　(3)、工程材料和設備價格的變化情況;

　　(4)、工程實施過程中建筑經濟政策變化情況;

　　4、補充合同的內容。

　　審核人員在審核基本建設工程決算時，會在上述結算審查事項的基礎上，重點審查以下事項：

　　(1)、工程項目概算執行情況;

　　(2)、工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況;

　　(3)、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況;

　　(4)、交付使用資產情況。

　　5、我公司接受政府有關部門委托，審核基本建設工程決算時除重點審查上述內容外，還會審查以下事項：

　　(1)、被審核單位是否有計劃外建筑項目、有無自行擴大投資規模和提高建設標準的情況;

　　(2)、各項費用支出是否合法，有無混淆生產成本和建設成本的情況;

　　(3)、交付使用資產是否符合條件，有無虛報完成及虛列應付債務或轉移基建資金等情況;

　　(4)、歷年各項基本建設撥款數額和結余資金是否真實、準確，應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關規定及時處理;

　　(5)、報廢工程是否主管部門審批;

　　(6)、竣工投產時間是否符合國家計劃規定;

　　(7)、基本建設收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況;

　　(8)、有無隱匿、截留或拖延不交應交財政部門的包干結余、竣工結余及各項收入;

　　(9)、尾工工程的預留工程款及建設情況;

　　(10)、有必要審查的其他事項。

　　6、審核人員在審核基本建設工程結算、決算過程中，通過委托人會同建設單位、監理單位、施工單位，對以下項目進行現場查看核實：

　　(1)、分部或分項工程;

　　(2)、實施施工用料偏離結算的工程項目;

　　(3)、變更設計工程項目;

　　(4)、必須丈量的工程項目;

　　(5)、交付使用的資產;

　　(6)、預留的尾工工程;

　　(7)、需要查勘的其他事項;

　　7、審核人員審查基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，會獲取適當的證據：

　　(1)、變更工程設計;

　　(2)、建設單位提供材料和設備;

　　(3)、施工中使用的工程材料或設備的價格與規定不符;

　　(4)、變更不同資質的施工企業;

　　(5)、改變工程項目的性質;

　　(6)、提高或降低建設標準;

　　(7)、計劃外工程項目;

　　(8)、其他應當獲取證據的情況。

　　8、審核人員審核基本建設工程結算及決算遇到以下情況時，會獲取必要的簽證：

　　(1)、施工情況與設計圖紙及招標工程量清單不符;

　　(2)、實物工程量與設計圖紙及招標工程量清單不符;

　　(3)、施工用料發生變化;

　　(4)、施工情況與施工合同不符。

　　9、審核人員會特別注意以下事項，以判斷基本建設工程預算、結算是否運用了不合理工程量計算規則、組價定額和取費標準：

　　(1)、對預算結算有重大影響的;

　　(2)、特別特容易受關鍵因素的變動影響的;

　　(3)、具有高度不確定性的分項工程;

　　(4)、預算內容沒有列入或需要換算的。

　　10、審核人員通常會就審核后的意見與委托人、建設單位、監理單位和施工單位會審，根據會審情況形成會審結論。經會審后，如果委托人、建設單位、監理單位、施工單位對審核解困無異議，審核人員應請求其在《基本建設工程預算審核定案表》、《結算審查簽署表》、《工程結算審查匯總對比表》、《分部分項(措施、其他、零星)工程結算審查對比表》、或《基本建設工程結算審查定案表》上簽章確認。

　　四、審核報告

　　1、審核人員會在實施必要的審核程序后，已經過審核的證據為依據，分析評價審核結論，形成審核意見，出具審核報告。

　　2、審核報告包括以下基本內容：

　　(1)、標題。標題統一規范為《基本建設工程預算審核報告》、《基本建設工程結算審核報告》;

　　(2)、收件人。收件人為審核業務的'委托人，審核報告會載明收件人的全稱;

　　(3)、范圍段。范圍段會說明審核范圍、被審核單位責任與審核責任、審核依據和已實施的主要審核程序;

　　(4)、意見段。意見段會明確說明審核意見;

　　(5)、簽章和我公司地址。審核報告會由審核人員簽名、蓋章，并加蓋我公司公章;

　　(6)、報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不會早于被審核單位確認和簽署基本建設工程預算、結算及決算的日期;

　　(7)、附件。基本建設工程預算審核報告附件包括《基本建設工程預算審核定案表》，基本建設工程結算審核報告附件包括《結算審查簽署表》、《工程結算審查匯總對比表》、《分部分項(措施、其他、零星)工程結算審查對比表》或《基本建設工程結算審核定案表》。

　　3、審核人員會在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設工程預算、結算及決算的名稱、建設期間及委托人、建設單位、可研單位、環評單位、勘察單位、初設單位、設計單位、監理單位、施工單位等名稱，工程項目質量驗證情況。

　　4、審核人員會在基本建設工程預算或工程結算審核報告的意見段中說明基本建設工程預算或結算金額、審定金額、核增或核減金額。

　　5、審核人員會在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產交付使用情況。

　　6、審核人員與委托人、建設單位、監理單位、施工單位在審核意見方面存在異議，經會議紀要或協商一致時，或審核人員認為必要時，會在意見段之后增列說明段予以說明。

　　7、審核人員在出具基本建設工程預算審核報告時，會附送已審核的《基本建設工程預算書》。

　　8、審核人員在出具基本建設工程結算審核報告時，會附送已審核的《基本建設工程結算書》。

　　拓展：審計程序

　　一、對合同、協議、招投標文件的審核是工程審計的基礎和前提

　　進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。

　　合同依據計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。

　　其中，總價合同又分為固定總價合同和調價總價合同；單價合同又分為估計工程量單價合同、純單價合同和單價與包干混合式合同。先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的調價條款，根據結算調價條款進行工程價款審計。

　　目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補充協議。大多數的補充協議都會對合同的結算調價條款進行補充或更改，一般情況下施工單位會進一步讓利，但也有個別工程建設單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。

　　2005年1月1日最高人民法院出臺了關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋，可據此分析判斷補充條款的有效性。如果只是對合同主條款和招投標文件內容進行補充或做一些次要內容的更改，應視為有效；如果對合同主條款或招投標文件進行了較大的更改，違背了主合同和招投標文件的主要意思表示，應視為陰陽合同，作無效處理。做出無效判斷要十分謹慎，必要時可以向相關法律部門咨詢。

　　二、工程量的審核是工程審計的根本

　　施工單位一般會通過虛增工程量，重復計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達到事半功倍的效果，而且直接關系到審核的質量和效率。

　　工程量審計方法主要有以下幾種：全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。

　　其各有不同的適用范圍和優缺點，應根據具體情況科學選用。

　　一些圖紙不明確的工程需要進行現場計量，審計人員則一定要到現場，按計量規則進行計量。對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況。

　　另外要特別重視施工組織設計，即技術標準在工程審計中的作用。

　　部分施工內容如大型機械種類、型號、進退場費、土方的開挖方式、堆放地點、運距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式，以及牽扯造價的措施方法等，可依據施工組織設計和技術資料做出判斷。

　　三、定額子目套用的審核是審計重點

　　施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核首先要注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，如構件名稱、斷面形式、強度等級(砼或砂漿標號)、位置等；其次要注意工程項目是否重復套用，如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預制構件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設施等。在采用綜合定額預算的項目中，這種現象尤為普遍，特別是項目工程與總包及分包有聯系時，往往容易產生工程量的重復計算。各地的綜合定額不一致，一定要注意。

　　對換算的定額單價的審核要注意換算內容是否允許換算，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數是否正確。

　　對補充定額單價的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、臺班單價是否科學合理。

　　四、材料價格的審核是審計的重中之重

　　材料價格是影響工程總造價的敏感因素，亦是非常活躍的動態因素。

　　材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日記及施工技術材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價。

　　對于信息價中沒有發布的或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進行市場考察確定。隨著社會的發展，新材料新工藝的應用，建材市場上出現很多新材料，特別是裝潢材料，施工單位一般申報價格較高，應重視市場調查。

　　五、簽證的審核是審計成功的保障

　　不少施工單位采取低價獲取工程，然后通過施工過程中增加簽證來達到獲利的目的。大多數工程的最終結算價都比合同價款高出很多．有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。

　　審核簽證的合法性、有效性，一是看手續是否符合程序要求、簽字是否齊全有效，例如索賠是否在規定的時間內提出，證明材料是否具有足夠的證明力。

　　二是看其內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔。有些簽證雖然程序合法、手續齊全，但究其內容并不合理，違背合同協議條款，對于此類簽證不應按其結算費用。例如雨水排水費用、施工單位為確保工程質量的措施費用等。

　　三是復核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的采用是否合理。例如對索賠項目的計算要注意在計算閑置費時，機械費不能按機械臺班單價乘閑置天數，而只能計算機械閑置損失或租賃費等。對簽證的復核審計是一項費時費力的工作，審計人員只有掌握較為全面的工程施工技術、預決算技術和現場管理知識，才能輕松面對，確保審計成功。

　　六、費用的審核是審計的最后關口

　　取費應根據工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件(合同、招標投標書等)來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。如計算時的取費基數是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要增加造價部分是否同比例下浮等，另外在計算下浮時要注意把甲方供材扣除。

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