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新三板審計風(fēng)險內(nèi)部控制的九大核心關(guān)注點
企業(yè)掛牌審計是一項高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，嚴格的質(zhì)量控制必須貫穿于企業(yè)掛牌審計項目從業(yè)務(wù)承接到審計檔案歸檔的全過程。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于新三板審計風(fēng)險內(nèi)控九大核心關(guān)注點的知識，歡迎閱讀。
1、會計師事務(wù)所企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制
(1)常見問題
會計師事務(wù)所在企業(yè)掛牌審計項目質(zhì)量控制中，主要存在以下問題：
�、� 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)時，未充分了解、分析申請掛牌公司所處環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況、掛牌動機和管理層誠信情況;未充分了解申請掛牌公司可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域并適當(dāng)評估會計師事務(wù)所是否具有足夠的勝任能力;未充分關(guān)注申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中更換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分溝通。
�、� 在選派項目組成員時，未充分識別和評價會計師事務(wù)所、審計項目組成員的獨立性和專業(yè)勝任能力。
�、� 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會計師事務(wù)所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢、復(fù)核的體系;質(zhì)量控制復(fù)核人員往往介入過晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注申請掛牌公司經(jīng)營模式和經(jīng)營特點對會計處理和財務(wù)報表的影響。
�、� 在會計師事務(wù)所分所執(zhí)行企業(yè)掛牌審核業(yè)務(wù)時，總所未對分所執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)進行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對其企業(yè)掛牌審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行必要的復(fù)核和檢查。
�、� 在正式進場審計前，對掛牌企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)的規(guī)范程度未作正確的評估，對是否可以審計沒有作出準(zhǔn)確的判斷，輕則導(dǎo)致掛牌進度需要調(diào)整，重則導(dǎo)致重大審計風(fēng)險。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予以重點關(guān)注：
�、� 在承接企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對申請掛牌公司掛牌動機、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險領(lǐng)域、公司治理情況及申報期基本財務(wù)指標(biāo)等進行調(diào)查。對于申請掛牌公司存在欺詐掛牌嫌疑或者注冊會計師無法應(yīng)對重大審計風(fēng)險的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)堅決拒絕接受委托。如果申請掛牌公司在企業(yè)掛牌過程中曾經(jīng)更換過注冊會計師，后任注冊會計師應(yīng)就申請掛牌公司更換注冊會計師的原因與前任注冊會計師進行溝通，以了解申請掛牌公司管理層的誠信情況，申請掛牌公司與前任注冊會計師存在重大分歧的會計、審計問題及其他可能對審計造成重大影響的事項。
② 在選派項目組成員時，應(yīng)檢查會計師事務(wù)所、企業(yè)掛牌審計項目組成員等是否與申請掛牌公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?根據(jù)對審計風(fēng)險的評估，檢查項目組成員是否具有包括相應(yīng)技術(shù)知識、相關(guān)行業(yè)審計實務(wù)經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。
�、� 在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全與監(jiān)督、咨詢和復(fù)核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復(fù)核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點、行業(yè)同期基本情況，全面分析申請掛牌公司的經(jīng)營模式、經(jīng)營特點和在申報期內(nèi)的變化情況，以及申請掛牌公司會計處理的合理性和會計處理在申報期內(nèi)的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及其對財務(wù)報告的影響程度。
④ 會計師事務(wù)所總所應(yīng)加強對其分所企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，定期對各分所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
2、財務(wù)信息披露和非財務(wù)信息披露的相互印證
注冊會計師應(yīng)遵照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任》的要求，閱讀申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中對其經(jīng)營、財務(wù)、行業(yè)趨勢和市場競爭等情況的披露。對于識別的包含已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息和已審計財務(wù)報表存在重大不一致的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改;如果管理層拒絕修改財務(wù)報表或其他信息，注冊會計師應(yīng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段說明重大不一致，以及采取準(zhǔn)則規(guī)定的其他應(yīng)對措施。如果注冊會計師認為在包括已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但是并不影響已審計財務(wù)報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主辦券商進行溝通。
(1)常見問題
注冊會計師在核對包含已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息時，通常存在以下問題：
① 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書其他部分引用已審計財務(wù)報表中財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和一致性。
�、� 忽視公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計財務(wù)報表的一致性。
③ 未結(jié)合申請掛牌公司的經(jīng)營特點對財務(wù)報表各項目進行客觀分析。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否結(jié)合申請掛牌公司的經(jīng)營特點，重視申報期內(nèi)年度財務(wù)報表各項目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動性以及財務(wù)信息與非財務(wù)信息的相互印證。具體包括：
�、� 申請掛牌公司公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財務(wù)信息是否與已審計財務(wù)報表一致，如公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的申報期研發(fā)費用發(fā)生額是否與財務(wù)報表中披露的研發(fā)支出一致。
② 申請掛牌公司的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配;申請掛牌公司的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配;申請掛牌公司資產(chǎn)的形成過程是否與申請掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證。
③ 公開轉(zhuǎn)讓說明書中披露的財務(wù)信息分析是否與注冊會計師審計了解的申請掛牌公司實際情況相符，如應(yīng)收賬款變動原因的分析是否合理。
3、申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易
對于申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易，應(yīng)關(guān)注異常交易的真實性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并考慮是否有必要督促申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補充披露。
(1)常見問題
注冊會計師在核查申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易時，通常存在以下問題：
① 在分析申請掛牌公司申報期內(nèi)盈利增長異常時，缺乏對重要比率和趨勢的科學(xué)預(yù)判、對異常變動的深入調(diào)查以及多個業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動分析。
�、� 在審計申請掛牌公司申報期內(nèi)異常交易時，局限于采用常規(guī)審計程序收集審計證據(jù)，忽視了對異常交易商業(yè)實質(zhì)的考慮和取證。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否針對申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
申報期內(nèi)存在盈利異常增長情況在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否設(shè)計了合理的分析程序，是否對實質(zhì)性分析結(jié)果的預(yù)期值進行了科學(xué)的預(yù)判，特別包括以下事項：
① 對包括但不限于毛利率、期間費用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款變動率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響申請掛牌公司盈利增長的重要財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，是否進行多維度的分析。
�、� 對于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況是否追查其合理性，識別申請掛牌公司是否存在利潤操縱。
③ 為了識別申請掛牌公司是否通過擠占申報期前后的經(jīng)營成果以美化申報期的財務(wù)報表，注冊會計師在審計申請掛牌公司申報期財務(wù)報表時，是否關(guān)注申報期前1至2年的財務(wù)報表和申報期財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間申請掛牌公司的財務(wù)信息。
�、� 注冊會計師是否關(guān)注申請掛牌公司在申報期內(nèi)的盈利異常增長現(xiàn)象并發(fā)表核查意見，如申報期內(nèi)申請掛牌公司出現(xiàn)較大幅度波動的財務(wù)報表項目，或營業(yè)毛利、凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度等情況，并督促申請掛牌公司在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作補充披露。
申報期內(nèi)存在異常交易情況，異常交易往往具有如下特點：一是偶發(fā)性;二是交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)或?qū)灰讓κ侄圆痪哂泻侠碛猛?三是交易價格明顯偏離正常市場價格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計證據(jù)的收回率較高，但注冊會計師對此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。
注冊會計師在審計異常交易的過程中不應(yīng)僅滿足于取得形式上的審計證據(jù)，而應(yīng)著重于實質(zhì)性的專業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促申請掛牌公司對上述交易情況在公開轉(zhuǎn)讓說明書中作詳細披露。
4、關(guān)聯(lián)方認定及其交易
注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和證監(jiān)會《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》的要求，審計申請掛牌公司是否嚴格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則36號——關(guān)聯(lián)方披露》和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)《公開轉(zhuǎn)讓說明書格式指引》的規(guī)定，真實、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注申請掛牌公司是否存在通過未披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的行為。
(1)常見問題
除《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》中提到的審計常見問題，注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問題：
�、� 僅限于查閱書面資料以獲取申請掛牌公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實施其他必要的審計程序。
�、� 忽視對申請掛牌公司在申報期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實質(zhì)的甄別。
�、� 忽視對重大關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢查。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊會計師是否采取《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第2號——通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風(fēng)險》中提到的應(yīng)對措施，并補充考慮：
�、偃绻嬖谖磁蛾P(guān)聯(lián)交易跡象，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取進一步措施核實是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊會計師應(yīng)調(diào)查申報期內(nèi)與申請掛牌公司存在重大、異常交易的交易對手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報期內(nèi)申請掛牌公司實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對和印證。
�、谌绻嬖谏陥笃趦�(nèi)申請掛牌公司關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊會計師應(yīng)關(guān)注申請掛牌公司是否將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進行披露;應(yīng)識別申請掛牌公司將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性、公允性，以及申請掛牌公司是否存在剝離虧損子公司或虧損項目以增加公司利潤的行為。
�、廴绻嬖谏暾垝炫乒九c控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊會計師應(yīng)擴大對關(guān)聯(lián)交易的審計范圍，必要時可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財務(wù)資料。
5、收入確認和成本核算
在從事企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)過程中，注冊會計師應(yīng)結(jié)合申請掛牌公司所處行業(yè)特點，關(guān)注收入確認和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導(dǎo)致的收入項目重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，對不同類型的交易進行重點關(guān)注。
(1)常見問題
注冊會計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進行審計時，通常存在以下問題：
�、� 忽視對申請掛牌公司不同銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認的分析。
�、� 忽視申報期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、營業(yè)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。
�、� 忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算真實性、完整性和收入成本配比合理性的分析。
�、� 忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司毛利率異常背后的真實原因。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在執(zhí)行審計工作時，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：
① 申報期內(nèi)申請掛牌公司在不同銷售模式下的收入確認方式：
如果申請掛牌公司采用經(jīng)銷商或加盟商模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況，以及申請掛牌公司申報期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實現(xiàn)情況。同時，應(yīng)考慮申請掛牌公司收入確認會計政策是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?/p>
如果申請掛牌公司采用直銷模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查銷售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。
如果申請掛牌公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質(zhì)和收入確認的影響。只有在充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，申請掛牌公司才能確認銷售收入。在此過程中，注冊會計師應(yīng)注重從外部獨立來源獲取審計證據(jù)。
如果申請掛牌公司采用完工百分比法確認銷售收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核查申請掛牌公司確認完工百分比的方式是否合理，從申請掛牌公司內(nèi)部不同部門獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認、監(jiān)理報告、供應(yīng)商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時可以聘請外部專家協(xié)助。
② 注冊會計師應(yīng)考慮與營業(yè)收入相關(guān)的報表項目之間的邏輯關(guān)系：
如果申請掛牌公司應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過擴大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序。
如果申請掛牌公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配，注冊會計師應(yīng)要求申請掛牌公司分析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項核對差異是否合理。
�、� 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算的真實性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：
申請掛牌公司成本核算的會計政策是否符合申請掛牌公司實際經(jīng)營情況。
如果申請掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊會計師應(yīng)核查申請掛牌公司是否存在通過少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤的行為。如，申請掛牌公司為滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件，將應(yīng)計入生產(chǎn)成本項目的支出在管理費用的研發(fā)費用中核算和列報。
注冊會計師應(yīng)核查申請掛牌公司是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營業(yè)成本。
注冊會計師應(yīng)進行截止測試，檢查申請掛牌公司是否通過調(diào)節(jié)成本確認期間在各年度之間調(diào)節(jié)利潤。
�、� 如果申請掛牌公司報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)掛牌公司平均毛利率差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從申請掛牌公司行業(yè)及市場變化趨勢，產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對申請掛牌公司毛利率變動的合理性進行核查。
6、主要客戶和供應(yīng)商
注冊會計師應(yīng)當(dāng)核查申報期內(nèi)申請掛牌公司是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信額度，并在授信額度內(nèi)對客戶提供賒銷;核查申請掛牌公司是否建立合格供應(yīng)商名錄，是否在合格供應(yīng)商名錄內(nèi)選擇供應(yīng)商;是否對申請掛牌公司主要客戶和供應(yīng)商情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談，將相關(guān)情況記錄于審計工作底稿。
(1)常見問題
核實主要客戶和供應(yīng)商信息是注冊會計師執(zhí)行企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)一項非常重要的程序，注冊會計師在核查中通常存在以下問題：
�、� 未對申請掛牌公司或主辦券商提供的主要客戶和供應(yīng)商信息執(zhí)行必要的審計程序以核實其真實性。
�、� 未對取得的主要客戶和供應(yīng)商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應(yīng)商。
第三，未對審計中發(fā)現(xiàn)的委托采購、集合銷售等名義采購、銷售業(yè)務(wù)的真實性執(zhí)行進一步審計程序。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：
�、� 對申請掛牌公司主要客戶和供應(yīng)商(如前五名客戶或供應(yīng)商)情況進行核查，取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料;或進行網(wǎng)上核查，關(guān)注客戶的注冊地址、股東、實際控制人、高管、注冊資本、成立時間，關(guān)注行業(yè)與所購買產(chǎn)品的匹配關(guān)系。根據(jù)重要性原則，對主要客戶和供應(yīng)商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與申請掛牌公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
② 對比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地走訪等方式核實其交易的真實性;對于與原有主要客戶、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊會計師直接從與申請掛牌公司有業(yè)務(wù)往來的客戶或供應(yīng)商處獲取審計證據(jù)存在困難，在不違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對注冊會計師獨立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求申請掛牌公司以適當(dāng)方式或者聘請第三方調(diào)查機構(gòu)進行背景調(diào)查以幫助注冊會計師獲取審計證據(jù)。
�、� 注冊會計師應(yīng)關(guān)注申請掛牌公司與主要客戶交易的真實性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性，以及供應(yīng)商的真實性和供貨來源。
7、資產(chǎn)盤點和資產(chǎn)權(quán)屬
注冊會計師應(yīng)關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實性以及減值準(zhǔn)備計提是否充分，了解申請掛牌公司是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點制度，包括盤點頻率、盤點執(zhí)行人、監(jiān)盤人等，盤點結(jié)果是否形成書面記錄;注冊會計師應(yīng)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，并對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。
(1)常見問題
執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實資產(chǎn)權(quán)屬是注冊會計師在企業(yè)掛牌審計業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計程序，注冊會計師審計中主要存在以下問題：
① 忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。
�、� 忽視申報期第1年年末存貨余額的審計。
③ 忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。
④ 未能正確判斷自身對資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能及時聘請專家執(zhí)行監(jiān)盤工作。
�、� 混淆申請掛牌公司盤點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不同責(zé)任。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行以下審計程序：
�、� 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對申請掛牌公司實際情況，執(zhí)行異地盤點或向第三方發(fā)函等審計程序。
�、� 如果注冊會計師在申報期第1年結(jié)束后接受委托擔(dān)任申請掛牌公司的注冊會計師，可能無法對申請掛牌公司第1年年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)考慮能否實施有效替代程序(包括取得、使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結(jié)果)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則注冊會計師應(yīng)考慮上述情況對審計意見的影響。
③ 在進行銀行函證時，關(guān)注是否存在受限貨幣資金;對于房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊會計師除實地查看外，應(yīng)同時查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件，了解是否設(shè)定對外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿;對于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況，確認是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。
�、� 如果實施監(jiān)盤程序確有困難，注冊會計師應(yīng)考慮能否實施有效替代程序(包括聘請專家進行監(jiān)盤程序)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則注冊會計師應(yīng)考慮上述情況對審計意見的影響。
�、� 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司不同時期存放存貨的倉庫變動情況，以確定申請掛牌公司盤點范圍是否完整，是否存在因倉庫變動未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生。
8、貨幣資金
注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注申請掛牌公司現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實性;同時，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。
(1)常見問題
注冊會計師在對企業(yè)掛牌公司貨幣資金進行審計時，通常存在以下問題：
① 忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實性的審計，未能針對現(xiàn)金收支交易取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
�、� 未將對貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計，和申請掛牌公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性測試結(jié)合起來。
�、� 對申報期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。
�、軐⒇泿刨Y金的審計簡單等同于申報期內(nèi)貨幣資金余額的確認。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否針對申請掛牌公司的實際情況，實施必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
�、� 注冊會計師在對申請掛牌公司大額現(xiàn)金收支交易進行審計時，應(yīng)當(dāng)：
關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定;
以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付;
必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認定是否恰當(dāng)。
�、� 注冊會計師在對與申請掛牌公司申報期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試時，應(yīng)當(dāng)：
評價申請掛牌公司是否已按《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守的規(guī)定，已按照《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理;
對申報期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點抽查;
復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對調(diào)節(jié)項的合理性，同時結(jié)合期后回款(付款)情況驗證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目的真實性;在選取申報期內(nèi)貨幣資金控制測試樣本時要增加審計程序的不可預(yù)見性，謹慎選取樣本，認真對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。
�、� 注冊會計師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實質(zhì)性審計程序時，不應(yīng)僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤點和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計程序，還應(yīng)該結(jié)合申請掛牌公司申報期內(nèi)的銷售、采購交易等情況，適當(dāng)運用分析性程序以識別風(fēng)險：
申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與申請掛牌公司實際經(jīng)營的需要是否一致;
銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關(guān)注申報期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶;
申報期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因申請掛牌公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風(fēng)險預(yù)期等;
結(jié)合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計，分析申請掛牌公司貨幣資金余額和交易的合理性。
④ 注冊會計師應(yīng)轉(zhuǎn)變余額審計觀念，重視核對申請掛牌公司申報期內(nèi)銀行交易：
設(shè)定重要性水平，分賬戶詳細核對申報期內(nèi)重要大額交易;
要求申請掛牌公司提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單，以獲取真實的銀行對賬單作為外部證據(jù);
核對收付發(fā)生額時要高度謹慎，如高度重視長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項;
關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，以識別申請掛牌公司轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬戶的情況;
結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款科目審計，防止申請掛牌公司粉飾現(xiàn)金流量;
核對會計核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。
9、財務(wù)異常信息的審計
注冊會計師應(yīng)了解申請掛牌公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，將申請掛牌公司申報期財務(wù)數(shù)據(jù)進行多緯度的對比分析，并分析申請掛牌公司選用會計政策和會計估計的適當(dāng)性。同時，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注會計政策和會計估計在申報期內(nèi)的一致性，關(guān)注申請掛牌公司是否存在利用會計政策和會計估計變更從而人為改變正常經(jīng)營活動以影響申報期各年度利潤的行為。
(1)常見問題
針對財務(wù)異常信息的審計，注冊會計師通常存在以下問題：
�、� 忽視申請掛牌公司申報期各年度財務(wù)數(shù)據(jù)、申報期財務(wù)數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)、申報期財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務(wù)數(shù)據(jù)以及申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表數(shù)據(jù)的對比，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司申報期財務(wù)指標(biāo)變動存在的異常情況。
�、� 忽視與同行業(yè)公司財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司申報期財務(wù)數(shù)據(jù)變動與同行業(yè)公司之間的顯著差異情況。
�、� 忽視對申請掛牌公司申報期內(nèi)會計政策和會計估計變更原因及其合理性的分析。
(2)會計監(jiān)管關(guān)注事項
在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，并針對申請掛牌公司的實際情況，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證明財務(wù)異常信息的合理性，具體包括：
① 申請掛牌公司申報期各年度財務(wù)數(shù)據(jù)、申報期財務(wù)數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)的變動情況，是否與注冊會計師了解的申請掛牌公司基本情況保持一致;申報期財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務(wù)數(shù)據(jù)相比是否存在異常，分析異常原因;申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表是否存在差異，分析差異原因，并評價是否與申請掛牌公司會計基礎(chǔ)薄弱或管理層舞弊有關(guān)。
�、� 申請掛牌公司所采用的會計政策和會計估計是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會計政策和會計估計變更操縱利潤，如降低壞賬計提比例、改變存貨計價方式、改變投資性房地產(chǎn)的計價方式、改變收入確認方式等。
�、� 申請掛牌公司是否人為改變正常經(jīng)營活動以粉飾業(yè)績，如申請掛牌公司放寬付款條件促進短期銷售增長、推遲廣告投入減少銷售費用、短期降低員工工資、引進臨時客戶等。
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