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2016年中級會計師考試《會計實務》沖刺模擬題答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 B
【答案解析】
融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值。
【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】
【答疑編號10923046】
2、
【正確答案】 D
【答案解析】
甲公司債務重組損失=(800-30)-(520+234)=16(萬元);乙公司處置非流動資產利得=520-(480-40)=80(萬元);乙公司債務重組利得=800-520-234=46(萬元)。
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
【答疑編號10923047】
3、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項A，應計入營業外支出，屬于損失;選項C，應記入“營業外支出”科目，屬于損失;選項D，確認工程物資，屬于資產要素。
【該題針對“費用”知識點進行考核】
【答疑編號10923048】
4、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項C，無形資產出售時，發生的營業稅計入營業外收入或營業外支出。
【該題針對“無形資產處置和報廢的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923049】
5、
【正確答案】 D
【答案解析】
由于甲公司與乙公司簽訂了銷售合同，A產品的銷售價格已由銷售合同約定，乙公司的A產品還未生產，但持有庫存C材料專門用于生產該批A產品，且可生產的A產品的數量不大于銷售合同訂購的數量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現凈值時，應以銷售合同約定的A產品的銷售價格總額824萬元(103×8)作為計量基礎。C材料的可變現凈值=824-350=474(萬元)。
【該題針對“可變現凈值的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923050】
6、
【正確答案】 A
【答案解析】
甲公司所做會計分錄是：
借：投資性房地產——成本 5500
——公允價值變動 2700
投資性房地產累計折舊 2500
貸：投資性房地產 5500
遞延所得稅負債 (5200×25%) 1300
盈余公積 (5200×75%×10%) 390
利潤分配——未分配利潤 (5200×75%×90%) 3510
【該題針對“投資性房地產后續計量模式的轉換”知識點進行考核】
【答疑編號10923051】
7、
【正確答案】 C
【答案解析】
一般情況下，被投資方發生超額虧損時，長期股權投資的賬面價值以減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。本題不涉及額外損失義務，那么應確認的損失=1320+250=1570(萬元)。參考分錄：
借：投資收益 1570
貸：長期股權投資——損益調整 1320
長期應收款 250
【該題針對“權益法下超額虧損的確認”知識點進行考核】
【答疑編號10923053】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
2012年年末確認負債累計數=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬元);對2012年當期管理費用的影響金額=4050-3000=1050(萬元)。
【該題針對“以現金結算的股份支付的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923055】
9、
【正確答案】 A
【答案解析】
2013年一般借款的加權平均利率=(2000×5%+3000×4%)/(2000+3000)×100%=4.4%;2013年一般借款資本化金額=(1500×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×4.4%=110(萬元)。
【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
【答疑編號10923058】
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
乙公司在資產負債表中確認的負債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業從第三方很可能收到的補償金額不影響企業確認的預計負債。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
【答疑編號10923060】
11、
【正確答案】 C
【答案解析】
給予客戶的現金折扣=800×(1-5%)×400×1%=3040(元)，實際收到款項=800×(1-5%)×400×(1+17%)-3040=352640(元)。
【該題針對“銷售商品涉及折扣、折讓的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923062】
12、
【正確答案】 A
【答案解析】
不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等;政府補助是企業從政府直接取得的資產。
【該題針對“政府補助的定義及特征”知識點進行考核】
【答疑編號10923065】
13、
【正確答案】 A
【答案解析】
外幣兌換業務在當時就會產生匯兌損益。所以2013年3月所產生的匯兌損失=購入時產生的匯兌損失+期末調整時產生的匯兌損失=150×(6.90-6.75)-150×(6.86-6.75)=6(萬元人民幣)。
【該題針對“外幣交易發生日的會計處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923068】
14、
【正確答案】 A
【答案解析】
2013年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923071】
15、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項A，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益;選項B，應按相應比例轉入投資收益;選項C，不應沖減資產減值損失，而應增加投資收益或減少投資損失。
【該題針對“長期股權投資的減值和處置”知識點進行考核】
【答疑編號10923074】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
經營租入固定資產改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理方法進行攤銷。
【該題針對“利得與損失”知識點進行考核】
【答疑編號10923076】
2、
【正確答案】 AD
【答案解析】
有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品應按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，因此選項AD不正確。
【該題針對“售后回購的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923079】
3、
【正確答案】 AB
【答案解析】
按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，應該通過資本公積轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
【該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923082】
4、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項A，稅法規定，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除，賬面價值=計稅基礎;選項C，企業違法罰款支出，無論是否實際發生，稅法均不認可，賬面價值=計稅基礎;選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不要計入當期的應納稅所得額，賬面價值=計稅基礎。
【該題針對“負債的計稅基礎”知識點進行考核】
【答疑編號10923085】
5、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923088】
6、
【正確答案】 AD
【答案解析】
選項A，屬于資產負債表日后期間發現的報告年度會計差錯，按日后調整事項處理;選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項C，屬于2014年度正常會計事項;選項D，因產品質量問題發生退回說明2013年底相關跡象已經存在，發生的銷售退回是對2013年底相關跡象的證實該情況的確切結果，因此屬于資產負債表日后調整事項。
【該題針對“日后調整事項的界定”知識點進行考核】
【答疑編號10923091】
7、
【正確答案】 CD
【答案解析】
選項A，應當調整合并資產負債表的期初數;選項B，因非同一控制的企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。
【該題針對“報告期內增減子公司的處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923094】
8、
【正確答案】 BD
【答案解析】
【該題針對“國庫集中支付業務的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923096】
9、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“資產可能發生減值的跡象”知識點進行考核】
【答疑編號10923098】
10、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項D，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923102】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，不計提折舊和減值準備。
【該題針對“公允價值模式計量的投資性房地產”知識點進行考核】
【答疑編號10923125】
2、
【正確答案】 錯
【答案解析】
預計清理費用不屬于棄置費用，棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。
【該題針對“固定資產的后續支出”知識點進行考核】
【答疑編號10923127】
3、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
【答疑編號10923128】
4、
【正確答案】 錯
【答案解析】
包裝物銷售收入是商品銷售收入，但對制造業企業來講屬于非主營業務，計入其他業務收入。
【該題針對“讓渡資產使用權收入的確認和計量”知識點進行考核】
【答疑編號10923130】
5、
【正確答案】 對
【答案解析】
這是在考查資產負債表日后事項對存貨可變現凈值的影響。在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅限于財務報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發生的相關事項。
【該題針對“可變現凈值的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923132】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
使用壽命有限的無形資產，期末如果發生了減值的跡象，就應進行減值測試，可收回金額低于其賬面價值的，應按其差額計提無形資產減值準備;如果期末沒有發生減值跡象，則無需進行減值測試。
【該題針對“無形資產的后續計量”知識點進行考核】
【答疑編號10923134】
7、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“存貨入賬價值的確定”知識點進行考核】
【答疑編號10923136】
8、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923138】
9、
【正確答案】 錯
【答案解析】
投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的金額計入資本公積——股本溢價，不會結轉計入損益，所以不屬于其他綜合收益。
【該題針對“其他綜合收益”知識點進行考核】
【答疑編號10923139】
10、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“以權益結算股份支付的核算”知識點進行考核】
【答疑編號10923141】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)①由于各資產組的使用壽命不同，因此應考慮時間的權重。②將總部資產分攤至各個資產組
A資產組應分攤的總部資產=2850×[(1500×10/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=712.5(萬元)
B資產組應分攤的總部資產=2850×[(3000×15/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=2137.5(萬元)
(2)①A資產組
賬面價值(包括分攤的總部資產)=1500+712.5=2212.5(萬元);可收回金額為2200萬元，發生減值2212.5-2200=12.5(萬元);
減值額分配給總部資產的金額=12.5×712.5/(1500+712.5)=4.03(萬元)
減值額分配給A資產組本身的金額=12.5×1500/(1500+712.5)=8.47(萬元)
②B資產組
不包含商譽的賬面價值=(3000-225)+2137.5=4912.5(萬元);可收回金額=4500萬元，發生減值412.5萬元。
包含商譽的賬面價值=3000+2137.5=5137.5(萬元)，可收回金額為4500萬元，減值額為637.5萬元。首先抵減B資產組中商譽價值225萬元(637.5- 412.5);剩余的減值損失637.5-225=412.5(萬元)，再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤：
分配給總部資產的減值金額=412.5×2137.5/(2775+2137.5)=179.48(萬元)
分配給B資產組中其他單項資產的減值金額=412.5×2775/(2775+2137.5)=233.02(萬元)
其中：固定資產B1、B2和B3分配的減值損失
B3應分攤的減值=233.02×775/2775=65.08(萬元)
B3分攤減值后的賬面價值=775-65.08=709.92(萬元)
而分攤減值后的賬面價值不得低于現值765萬元
故B3實際分攤的減值=775-765=10(萬元)
B1應分攤的減值=(233.02-10)×1200/(1200+800)=133.81(萬元)
B2應分攤的減值=(233.02-10)×800/(1200+800)=89.21(萬元)
③2011年末總部資產應分攤的減值損失總額=4.03+179.48=183.51(萬元)
④2011年末計提資產減值損失的會計分錄
借：資產減值損失 650(12.5+637.5)
貸：商譽減值準備 225
固定資產減值準備——固定資產A 8.47
——固定資產B1 133.81
——固定資產B2 89.21
——固定資產B3 10
——總部資產 183.51
【答案解析】
【該題針對“商譽減值測試,總部資產減值測試”知識點進行考核】
【答疑編號10923143】
2、
【正確答案】 (1)①該國庫券2013年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎=2020.02萬元。
②該項應收賬款的賬面價值為100萬元;相關的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是100萬元。
③該批交易性證券2013年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎是122萬元。
④該項負債2013年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元。
(2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。
②該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。
③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎122萬元之間的差額2萬元，構成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產=2×25%=0.5(萬元)。
④該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。
(3)2013年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)
2013年所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)
(3)2013年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)
2013年所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)
借：所得稅費用 459.75
遞延所得稅資產 0.5
貸：應交稅費——應交所得稅 460.25
【答案解析】
【該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量,負債的計稅基礎,資產的計稅基礎”知識點進行考核】
【答疑編號10923144】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)該會計處理不正確。
理由：因為根據A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達到“很可能”的條件，所以不符合預計負債確認的條件，不需要確認預計負債。
更正分錄：
借：預計負債 110
貸：管理費用 2
營業外支出 108
(2)該會計處理不正確。
理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。因此確認預計負債金額為590萬元。
編制更正分錄：
借：營業外支出 500
貸：預計負債——債務擔保 500
(3)該會計處理不正確。
理由：待執行合同變為虧損合同時，存在一部分合同標的資產，而且無合同標的資產部分很可能不能生產，那么需要將存在標的資產的部分和不存在標的資產的部分分別進行核算，不能一并進行考慮。
①對于存在標的資產的30件：執行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應選擇執行合同方案。對存在的30件Z產品計提減值準備9萬元。
②對于不存在標的資產的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36(萬元)，應確認預計負債36萬元。
更正分錄：
借：存貨跌價準備 27(9-36)
貸：資產減值損失 27
借：營業外支出 36
貸：預計負債 36
(4)該會計處理正確。
理由：預計產品質量保證費用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)
(5)該會計處理不正確。
理由：辭退職工的補償屬于重組義務的直接支出，應確認為重組義務。公司所需支出不存在連續范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發生的金額150萬元確認，發生的職工上崗前培訓費不屬于與重組義務有關的支出，在2013年12月31日不需確認。
會計處理：
借：管理費用 150
貸：應付職工薪酬 150
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
【答疑編號10923147】
2、
【正確答案】 (1)根據資料(1)，編制丁公司2010年12月份的相關會計分錄。
① 12月1日
借：銀行存款 420
長期應收款 750(1000×1.17-420)
貸：主營業務收入 918.25
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170(1000×17%)
未實現融資收益 81.75
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
12月31日
借：未實現融資收益 3.34[(750-81.75)×6%÷12]
貸：財務費用 3.34
②借：銀行存款 2340
貸：其他應付款 2000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340
12月31日：
借：財務費用 25[(2100-2000)÷4]
貸：其他應付款 25
③12月5日
借：應付賬款 3600
貸：主營業務收入 3000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
營業外收入 90
借：主營業務成本 2800
貸：庫存商品 2800
④12月25日
借：發出商品 3000
貸：庫存商品 3000
⑤12月31日
借：所得稅費用 490
遞延所得稅資產 30
貸：應交稅費——應交所得稅 500
遞延所得稅負債 20
(2)編制有關資產負債表日后調整事項的會計分錄。
①調整事項
借：遞延所得稅資產 125(500×25%)
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 125
②調整事項
借：以前年度損益調整——調整管理用費 60(300÷5)
貸：累計攤銷 60
借：應交稅費——應交所得稅 15(60×25%)
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15
③調整事項
借：以前年度損益調整——調整公允價值變動收益 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
借：資本公積——其他資本公積 5(20×25%)
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 5
④調整事項
借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 60
貸：壞賬準備 60(135×60%-21)
借：遞延所得稅資產 15(60×25%)
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15
⑤調整事項
借：以前年度損益調整——調整營業收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調整——調整營業成本 80
借：應交稅費——應交消費稅 10
貸：以前年度損益調整——調整營業稅金及附加 10
借：壞賬準備 5.85(117×5%)
貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 5.85
借：應交稅費——應交所得稅 2.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 2.5[(100-80-10)×25%]
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 1.46
貸：遞延所得稅資產 1.46[(117×5%)×25%]
⑥調整事項
借：以前年度損益調整——調整營業外支出 30
貸：預計負債——未決訴訟 30
借：遞延所得稅資產 7.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 7.5(30×25%)
【答案解析】
【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】
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