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市屬公立醫(yī)院審計重點
目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計還是將重點放在了日常的財務核算上,主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面,以下是小編為大家整理的市屬公立醫(yī)院審計重點，希望對大家有所幫助。
市屬公立醫(yī)院審計重點
醫(yī)院財務經(jīng)濟活動與一般行政事業(yè)單位相比更為復雜，其涉及政策性強、業(yè)務量大、范圍廣、資料多，因此，越來越多的審計機關在安排年度項目計劃時，把醫(yī)院財務收支作為審計重點。在醫(yī)院審計中應重點關注的以下五個方面：
一是審查收費情況。
醫(yī)院收費直接關系到人民群眾的切身利益。目前，國家對藥品加價收費和醫(yī)療服務收費項目、標準作了明確具體的規(guī)定，審計人員應核對市屬公立醫(yī)院藥品、醫(yī)療服務項目收費標準的真實合規(guī)性，檢查醫(yī)院是否存在自立、分解或捆綁項目、超標準、超范圍、超數(shù)量、重復收費等違法違規(guī)行為。
二是審查負債情況。
隨著城市人口規(guī)模的不斷增長，病人持續(xù)增多，人們對醫(yī)療衛(wèi)生需求多樣化與公立醫(yī)院超負荷運轉的矛盾日益突出，因此很多市屬公立醫(yī)院將新建擴建院區(qū)、加大醫(yī)療器械設備購置作為擴大醫(yī)療規(guī)模，改善硬件設施的重要舉措。然而項目投入主要依靠醫(yī)院自籌資金解決，致使其負債額急速上升。審計人員應查看市屬公立醫(yī)院負債的總體規(guī)模、結構和實際還本付息能力，了解市財政以及衛(wèi)生主管部門的支持力度。
三是審查物資采購情況。
因為市屬公立醫(yī)院每年都有大量的物資采購，有些藥品、醫(yī)療器械經(jīng)銷商為了占有更多的市場份額，往往不擇手段，向醫(yī)院或醫(yī)院負責采購的有關人員提供各種形式的回扣或變相優(yōu)惠。因此，審計人員應檢查藥品、醫(yī)用耗材、材料和大型醫(yī)療設備購置是否嚴格執(zhí)行政府采購和公開招投標政策，查看采購流程中申請、審核、批準、采購、入庫、入賬等環(huán)節(jié)的執(zhí)行過程，注意發(fā)現(xiàn)醫(yī)院或醫(yī)院的工作人員收取回扣，隱瞞轉移收入，甚至接索賄賂等違法違紀問題的線索。
四是審查工程項目建設管理情況。
因為原有市屬公立醫(yī)院主要集中于中心城區(qū)，占地面積有限、功能布局不夠合理，往往造成醫(yī)院效率降低，群眾就醫(yī)困難。因此近年來，一些醫(yī)院為拓寬發(fā)展空間，擴大醫(yī)療服務的覆蓋面，往往改擴建院區(qū)或新設分院，使得基建項目較多，維修工程頻繁。審計人員應檢查建造工程項目相關手續(xù)的完備性，基建投資是否存在超概算行為，有無管理不善、造成損失浪費等問題。檢查基建管理內(nèi)控制度的健全性，醫(yī)院管理人員對項目建設過程中的重大設計變更、影響投資的簽證、監(jiān)理及造價咨詢、施工單位考核管理等方面是否履行相應監(jiān)督制約職能。
五是審查內(nèi)控制度的健全性和有效性。
市屬公立醫(yī)院存在藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)用耗材、后勤物資的保管及領用等大量的經(jīng)濟活動。若這些經(jīng)常性的活動沒有制度約束，就會給違法活動提供可乘之機。因此，審計人員應檢查上述物資的收發(fā)、領用流程的科學合規(guī)性，對相關內(nèi)控制度進行符合性測試，查看醫(yī)院對重大資金使用、醫(yī)療服務和藥品收費等是否制定了相應的管理辦法和信息公示制度，相關法規(guī)的實際執(zhí)行力如何。
公立醫(yī)院財務收支審計重點及路徑探析
在推動公立醫(yī)院體制改革的過程中，財務收支工作是一個至關重要的內(nèi)容，醫(yī)院本身的性質(zhì)比較特殊，每天都會產(chǎn)生大量的財務數(shù)據(jù)信息，如果單純地沿用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)核算制度，并不能將醫(yī)院的收入與支出情況準確反映出來，會計核算工作的實施效果也會受到很大影響。對此，公立醫(yī)院需要切實做好相應的財務收支審計工作，借助審計工作所具備的監(jiān)督管控職能，確保財務收支管理的最終效果達到預期。
一、財務收支審計概述
財務收支審計是具備獨立性的審計機構及審計人員依照相關法規(guī)制度以及會計理論，以被審計單位的會計資料、財務收支活動（已發(fā)生）為對象開展的審計工作，通過確認會計資料的真實性、準確性以及財務收支活動的合法性、合規(guī)性，給出客觀的審計結論。財務收支審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]的主要目的，是對存在的錯誤進行檢查，對弊端進行揭發(fā)，督促被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。從公立醫(yī)院的角度分析財務收支審計，其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是收入審計，審查的對象是醫(yī)院收費的合理性，看是否存在超范圍、超標準收費的情況，是否依照相關稅率對稅金進行了計算。二是支出審計，審查費用支出情況的真實性及合法性，看是否存在有違反相關法律法規(guī)的情況。三是成本審計，主要是針對各類成本費用的開支情況進行審查，看其是否嚴格遵循了權責發(fā)生制等相關原則，是否存在有借助估算成本替代實際成本的情況。
二、公立醫(yī)院財務收支審計重點內(nèi)容
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計主要通過審計的方式，確認公立醫(yī)院是否制定并嚴格執(zhí)行了相應的制度和規(guī)范，是否對醫(yī)療以及藥品的收支情況實施了分別審計，是否嚴格執(zhí)行了政府部門制定的藥品價格政策，有沒有結合政策的變化來對藥品定價進行及時調(diào)整。另外，在內(nèi)部控制審計中，還需要做好醫(yī)院自身管理體制和內(nèi)部機構設置等相關狀況的審計，對于認定的內(nèi)部控制缺陷，醫(yī)院是否及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)。
�。ǘ┽t(yī)保結算審計
在實施公立醫(yī)院醫(yī)保結算審計工作時，需要將關注的重點放在醫(yī)療保險基金和救助資金方面，關注其在業(yè)務活動中的形成情況，做好確認工作，看是否存在有異常的籌資和支出。醫(yī)療費用補償人數(shù)必須能夠匹配參保人員就診人數(shù)。應該關注醫(yī)保收入在業(yè)務收入中占比的合理性，確認是否存在非醫(yī)療救助人員違規(guī)享受救助資金的情況。
�。ㄈ┴攧展芾韺徲�
財務管理審計是醫(yī)院財務收支審計的一項重要內(nèi)容，需要得到審計人員的重視。在實施財務管理審計前，必須對相關制度進行檢查分析，確定財務數(shù)據(jù)的完整性和真實性，如果財務數(shù)據(jù)本身存在內(nèi)容缺漏或者偏差，以此為基礎實施的財務管理自然無法達到預期效果。同時，財務數(shù)據(jù)檢查環(huán)節(jié)也應該關注數(shù)據(jù)信息是否實現(xiàn)了與管理制度的緊密關聯(lián)。財務管理審計實施環(huán)節(jié)，應該建立起可靠的審計制度，通過制度來為工作的貫徹落實提供良好支撐，規(guī)避可能會存在的舞弊行為，保障審計工作的效果。另外，審計工作需要嚴格依照相關制度的要求展開，審計人員必須深入到財務管理工作中，通過詢問、觀察、數(shù)據(jù)分析等方式，就財務活動的真實性和規(guī)范性進行確認，以此來最大限度地保障數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。
�。ㄋ模⿻嫽A審計
公立醫(yī)院財務部門的崗位設置十分復雜繁瑣，從保障財務管理工作順利實施的角度，需要通過會計基礎審計的方式，對財務崗位的分工情況進行明確。在會計基礎審計中，還應該關注會計憑證審計、支付款項審批審計以及賬簿設置審計等，通過審計的方式來保障會計基礎工作實施的效果，為財務管理工作的落實提供良好保障。
（五）物資采購審計
在公立醫(yī)院財務收支審計中，財務核算同樣十分復雜，需要審計人員做好大量乃至海量財務信息的收集、整理工作，從中篩選出有價值的信息，而這種情況顯然會導致審計工作實施難度的增大。在開展審計活動的過程中，應該將關注的重點放在醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益獲取的合法性，針對醫(yī)藥收入在醫(yī)院總收入中的占比以及變化情況進行分析。審計人員應該重點關注醫(yī)療設備、藥品以及衛(wèi)生材料等的采購管理，看采購部門是否認真執(zhí)行了相關規(guī)定，在針對一些大型醫(yī)療設備、高值耗材進行采購時，需要確認采購流程是否規(guī)范，找出采購管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，看是否存在非招標采購的情況。應該對采購合同進行審查，關注合同條款的合理性，同時對設備的投放情況進行檢查，確認好設備的投放年限以及預計使用成本，評估其投放效益。
（六）收入支出審計
公立醫(yī)院財務收支審計中，收入支出審計是核心內(nèi)容，其重要性在專項補助項目以及財政補助項目中體現(xiàn)得尤其明顯。醫(yī)院方面在開展審計工作的過程中，需要確保審計人員的專業(yè)性，就收入來源進行確認，看其是否符合國家相關規(guī)定的要求，確認財務專項資金使用的合理性，切實做好資金管控。從收入審計的角度，主要關注各項收入是否真實、合法、完整，審計人員應該做好預收醫(yī)療款項以及應收住院病人醫(yī)療款項明細賬的確認工作，看其是否能夠與總賬保持一致；應該對醫(yī)院收入管理及核算情況進行分析，看是否采用了統(tǒng)一的方法及策略；應該對收入的入賬情況進行檢查，確認入賬及時性的同時，看是否存在截留、挪用收入或私設“小金庫”的情況；應該對醫(yī)院收入相關的收費標準進行審查，看是否有擅自增加收費項目、提高收費標準或者擴大收費范圍的問題。從支出審計的角度，主要關注費用支出的真實性、合法合規(guī)性，支出審計同樣涉及了許多方面的內(nèi)容，如對支出是否符合預算要求的審計、對是否存在盲目支出或超支現(xiàn)象的審計、對是否有虛報支出或擴大支出范圍的審計、對是否履行正確的授權審批程序的審計等。通過有效的支出審計，能夠真正實現(xiàn)各項支出的真實、合規(guī)性以及專項資金的專款專用。
�。ㄆ撸┈F(xiàn)金管理審計
現(xiàn)金管理審計主要是看公立醫(yī)院是否建立起了相應的備用金管理制度，依照制度的規(guī)定完成現(xiàn)金的收支工作，是否有完善的現(xiàn)金賬目，科室是否存在有私自收取現(xiàn)金的情況。另外，也需要看財務科是否對現(xiàn)金進行了定期盤點，是否存在“坐支現(xiàn)金”的現(xiàn)象以及現(xiàn)金管理中是否做到了日清日結等。
三、公立醫(yī)院財務收支審計強化路徑
（一）樹立審計質(zhì)量意識
從審計人員的角度，必須明確公立醫(yī)院實施財務收支審計工作的重要性，在保障審計工作全面性的同時，做到重點突出，具體問題具體分析。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，需要找出其具體原因，立足醫(yī)院整體發(fā)展的角度，提出具備良好可行性的審計建議，為醫(yī)院經(jīng)營管理決策的制定和實施提供可供參考的依據(jù)。應該依照相關審計準則的要求，落實好前期調(diào)查工作，制定出科學的審計方案，在推動方案實施的過程中，還需要關注審計取證，以保證審計結果的真實性和準確性。應該通過整改、跟蹤等方式，實現(xiàn)整改工作的透明化，避免問題的重復出現(xiàn)，逐步推進公立醫(yī)院財務規(guī)范管理的常態(tài)化。
�。ǘ﹦�(chuàng)新審計工作內(nèi)容
公立醫(yī)院在對財務收支審計工作進行落實的過程中，應該做好工作內(nèi)容的優(yōu)化創(chuàng)新。一是應該推動審計工作的日�；�，確保財務收支審計能夠融入醫(yī)院的日常工作中，對各種風險問題進行整理分析，加強與相關部門之間的溝通交流，提出具備良好可行性和可靠性的審計建議，通過以審計促改進的方式，提高問題處理的效率，同時也能真正實現(xiàn)審計工作管理的動態(tài)化。二是對于在財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的一些重大問題，應該做好問題整改情況的跟蹤管理，以此來確保審計工作的連續(xù)性，發(fā)揮出財務收支審計的作用和價值。三是應該進一步做好對于公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務的審查，確定好其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，推動風險防范措施的有效落實。四是應該立足醫(yī)院自身的實際情況，打造出具備創(chuàng)新性的醫(yī)療項目，實現(xiàn)財務收支審計工作的全面落實。五是應該關注審計報告的編制，強調(diào)評估的多元化，在報告中融入審計意見和審計反饋，從公立醫(yī)院長遠發(fā)展的角度，提出一些具有預見性的管理意見。
�。ㄈ┺D變審計工作職能
財務收支審計不單單是公立醫(yī)院實施內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，在提高醫(yī)院財務管理水平方面同樣發(fā)揮著非常積極的作用。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著醫(yī)院財務活動的復雜化，審計人員應該順應時代發(fā)展要求，轉變審計理念，對財務收支審計的職能與范圍進行拓展，確保原本的經(jīng)濟監(jiān)督職能能夠逐步向著經(jīng)濟評價、管理服務等領域延伸，為醫(yī)院提供更加可靠的審計服務，推動醫(yī)院的長遠穩(wěn)定發(fā)展。
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信息化時代背景下，公立醫(yī)院在運營中加快了信息化建設的步伐，引入了專業(yè)的醫(yī)療管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)和信息的一體化，也因此對財務收支審計的方法提出了更加嚴格的要求，在傳統(tǒng)審計方法無法對數(shù)據(jù)進行有效處理的情況下，打造財務收支審計信息化管理平臺，實現(xiàn)審計工作的信息化可以說勢在必行。從公立醫(yī)院的角度，在針對審計人員進行培訓的過程中，可以加入信息化審計的相關內(nèi)容，確保審計人員能夠具備相應的信息化素養(yǎng)，可以熟練操作信息管理系統(tǒng)，借助系統(tǒng)實現(xiàn)對醫(yī)院運營情況的監(jiān)督管控，做好審計系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的可靠對接以及數(shù)據(jù)共享，找出其中存在的隱蔽性風險并提出有效的風險應對措施。
�。ㄎ澹┳龊脤徲嬶L險防控
公立醫(yī)院發(fā)展中，財務管理的重要性不言而喻，有效的財務收支審計能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)財務管理水平的提高，找出財務管理工作中存在的風險和漏洞，防范財務風險。但是從目前來看，不少醫(yī)院對于財務收支審計的認知并不十分到位，導致其在實施過程中暴露出不少問題，審計工作的質(zhì)量和效率無法提高，財務管理的精細化也難以順利實現(xiàn)。對此，在落實財務收支審計的過程中，公立醫(yī)院應該借助有效的措施和手段，做好對于審計風險的防控工作，降低風險發(fā)生的概率，對于已經(jīng)發(fā)生的風險則需要加強管控，降低風險帶來的影響和損失，以此來實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。
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想要保證財務收支審計工作的實施效果，公立醫(yī)院方面應該切實做好人力資源的開發(fā)和建設，通過人員培訓的方式來提高審計人員的業(yè)務能力和綜合素養(yǎng)，從而達到預期的審計效果。醫(yī)院方面應該為審計人員提供更多的學習和培訓機會，確保其能夠通過積極參與培訓的方式實現(xiàn)自身能力的提高。在培訓課程設置方面，應該迎合時代發(fā)展的客觀要求，融入電算化的知識及管理培訓的內(nèi)容，確保審計人員能夠掌握數(shù)字化管理系統(tǒng)的操作技巧，并將其應用到日常工作中，實現(xiàn)財務收支審計工作整體效率和質(zhì)量的提高。
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在欠缺完善審計管理體系的情況下，財務收支審計人員的日常工作往往會缺乏明確的方向和目標，也無法積極參與到工作中�；诖�，公立醫(yī)院應該結合自身的實際情況，推動審計管理體系的健全和完善，以此來減少財務管理中存在的問題，提升管理的有效性。應該將財務收支審計作為指導，對內(nèi)部控制進行完善，切實做好制度建設和風險管控，通過預算管理與評價工作來提升內(nèi)部審計監(jiān)督的效果，構筑起獨立的內(nèi)部審計機構。審計機構是確保財務收支審計工作順利實施的前提，而從風險規(guī)避的角度，應該由醫(yī)院主要負責人直接負責審計組織的管理，適當拓展審計人員的職權范圍，確保審計機構能夠獨立于醫(yī)院的日�；顒油猓瑢⑺型獠扛蓴_因素排除，提升財務收支審計的效果，以此來實現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展�？偠灾�，新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展面臨著許多新的問題，財務收支審計工作的重要性越發(fā)凸顯，公立醫(yī)院本身特殊的性質(zhì)使得其對于財務收支審計提出了更加嚴格的要求。想要保障財務收支審計工作的順利實施，醫(yī)院方面應該結合自身的實際情況，確定好財務收支審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可獲取，內(nèi)審網(wǎng)注]的重點，對其中存在的難點和問題進行分析，采取有效的措施來對財務收支審計進行強化，促進審計工作質(zhì)量和效率的提高，以此來保證財務收支審計的實施效果，為醫(yī)院良性、有序的發(fā)展保駕護航。
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