自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)
自然壟斷行業(yè)，通常是指面對(duì)一定規(guī)模的市場(chǎng)需求，與兩家或更多的企業(yè)相比，某單個(gè)企業(yè)能夠以更低的成本供應(yīng)市場(chǎng)。那么自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該注重哪些方面呢?
一、自然壟斷行業(yè)基本內(nèi)涵
(一)含義
現(xiàn)實(shí)中的自然壟斷行業(yè)以公用事業(yè)為主，如供水、供電、煤氣供應(yīng)等，輔之以其他一些特殊產(chǎn)業(yè)。這些自然壟斷行業(yè)的初始投資往往十分巨大，如果任由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)揮作用，政府不加以適當(dāng)規(guī)制，可能會(huì)產(chǎn)生不利于社會(huì)福利改進(jìn)及資源最優(yōu)配置的結(jié)果。
(二)特點(diǎn)
第一，壟斷性。自然壟斷行業(yè)一般都是規(guī)模經(jīng)濟(jì)較明顯的行業(yè)，即規(guī)模大、生產(chǎn)成本低。如煤氣公司需輸送煤氣，就必須鋪設(shè)管道，而鋪設(shè)管道的成本是非常高的，但一旦鋪設(shè)完畢，向管道泵注入更多的煤氣則不需要更多的資金注入，以至于邊際成本趨向于零。同時(shí)，自然壟斷行業(yè)有大量的“沉淀成本”，即資金一旦投入就難以在短時(shí)期內(nèi)收回，也難改為其他用途。如果多個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，勢(shì)必導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)，造成資源的大量浪費(fèi)。因此，一般要求由一家企業(yè)進(jìn)行壟斷性經(jīng)營(yíng)。
第二，公益性。自然壟斷行業(yè)主要是為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)的行業(yè)，它所提供的私人邊際效用小于其社會(huì)邊際效用。如電力產(chǎn)業(yè)所提供的效用，就不僅僅為電力消費(fèi)者所享有，而且還對(duì)整個(gè)社會(huì)的生活和生產(chǎn)、整個(gè)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有至關(guān)重要的作用。
第三，不可選擇性。由于自然壟斷行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者一般都是唯一的，因此對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，這些服務(wù)具有不可選擇性。要么接受經(jīng)營(yíng)者確定的交易條件，要么就不與其發(fā)生交易關(guān)系。
第四，部分業(yè)務(wù)具有可競(jìng)爭(zhēng)性。并非自然壟斷行業(yè)的所有業(yè)務(wù)都具有自然壟斷性，有些業(yè)務(wù)是可競(jìng)爭(zhēng)的。如電力業(yè)包括電力設(shè)備供應(yīng)、電力生產(chǎn)(發(fā)電)、高壓輸電、低壓配電和電力供應(yīng)等多種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這些業(yè)務(wù)中只有高壓輸電和低壓配電屬于自然壟斷業(yè)務(wù)。而電力設(shè)備供應(yīng)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)則屬于競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)。
(三)壟斷形態(tài)
第一，國(guó)家壟斷。是指國(guó)家作為一個(gè)法人實(shí)體實(shí)施的壟斷。國(guó)家壟斷具有以下特征：國(guó)家壟斷是以國(guó)家名義實(shí)施的壟斷，是一種國(guó)家行為;國(guó)家壟斷以保障國(guó)家安全、增加國(guó)家財(cái)政收入或促進(jìn)社會(huì)整體利益為目的;國(guó)家壟斷依憑國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施;國(guó)家壟斷是一種合法壟斷，不受司法審查。
第二，經(jīng)濟(jì)壟斷。是指自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)用經(jīng)濟(jì)力排斥、限制或妨礙競(jìng)爭(zhēng)的行為。經(jīng)濟(jì)壟斷的特點(diǎn)是：經(jīng)濟(jì)壟斷是一種私人壟斷，壟斷的主體是自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織;經(jīng)濟(jì)壟斷是依憑經(jīng)濟(jì)力來(lái)實(shí)施的。經(jīng)濟(jì)壟斷的目的是為了獲取壟斷利潤(rùn)，是一種非法壟斷，除法律規(guī)定可以豁免的外，經(jīng)濟(jì)壟斷一般為各國(guó)反壟斷法所禁止。
第三，行政壟斷。是政府及其所屬部門濫用行政權(quán)力限制競(jìng)爭(zhēng)的行為，是一種非國(guó)家意志的行為。其主要特征：憑借政府行政權(quán)力形成的壟斷。行政壟斷是一種地方政府行為或國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門的行為，行政壟斷具有強(qiáng)制性，通過(guò)具有普遍約束力的行政規(guī)章或具體的行政命令來(lái)實(shí)施，其主體是政府行政機(jī)關(guān)，包括地方政府行政機(jī)關(guān)和中央各行政管理部門。
二、自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)
(一)政府管制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審查
一是充分了解其管制主體和國(guó)有企業(yè)的關(guān)系。壟斷經(jīng)營(yíng)的主體是國(guó)有企業(yè)，而管制的主體是行業(yè)主管部門或地方政府，在這種體制下，行業(yè)的投資、價(jià)格等重要決定都由政府負(fù)責(zé)，國(guó)有企業(yè)不可能成為真正的決策者，而是被動(dòng)的執(zhí)行者。二是檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者。企業(yè)的很多較大投資項(xiàng)目一般都由國(guó)家計(jì)劃投資安排，而企業(yè)缺乏實(shí)質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，如果企業(yè)發(fā)生虧損政府會(huì)給予財(cái)政補(bǔ)貼，一方面加重了國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，另一方面企業(yè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)壓力和風(fēng)險(xiǎn)，也就缺乏發(fā)展的動(dòng)力。三是檢查政企不分的弊端。政企不分使得政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行直接干預(yù)，這一方面導(dǎo)致政府職能過(guò)多、機(jī)構(gòu)膨脹，另一方面也會(huì)阻礙公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的`形成。
(二)企業(yè)改制方式情況審查
一是檢查是否實(shí)行細(xì)分類管理。即完全具有自然壟斷性的部分，對(duì)企業(yè)進(jìn)入、價(jià)格、服務(wù)等要嚴(yán)格管制，保證其經(jīng)濟(jì)合理性的實(shí)現(xiàn);自然壟斷性弱的部分，適當(dāng)?shù)姆潘晒苤疲敫?jìng)爭(zhēng)，激發(fā)企業(yè)活力;不具有自然壟斷性的部分，就應(yīng)該放開競(jìng)爭(zhēng)，讓這些業(yè)務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得到充分發(fā)展。二是檢查放松管制的方式是否可行。放松管制的同時(shí)引入激勵(lì)性管制方式，包括最高價(jià)格上限、特許價(jià)格投標(biāo)、社會(huì)契約制度等，刺激被管制者提高效率、降低運(yùn)營(yíng)成本。三是檢查是否引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與完善產(chǎn)權(quán)制度并存。積極改革產(chǎn)權(quán)制度，可以采取國(guó)營(yíng)企業(yè)與外資或與民營(yíng)企業(yè)合資的方式，擺脫企業(yè)和政府的關(guān)系，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中自負(fù)盈虧，真正進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。
(三)國(guó)有資本退出情況審查
在部分競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)將實(shí)現(xiàn)一定程度的退出，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)。一是國(guó)有企業(yè)股權(quán)兼并、重組、并購(gòu)的多元化過(guò)程中，是否以市場(chǎng)化為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行決策，是否存在為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化的“政績(jī)”，而違背市場(chǎng)規(guī)律的情況。二是國(guó)有企業(yè)股權(quán)兼并、重組、并購(gòu)的多元化過(guò)程中，是否嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定公開、公平、公正地進(jìn)行，是否存在違法違規(guī)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。三是國(guó)有企業(yè)股權(quán)多元化的結(jié)果是否能夠促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理方面的多元制衡和科學(xué)決策，是否仍然存在原來(lái)國(guó)有資本“一股獨(dú)大”造成的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制僵化的問(wèn)題。四是股權(quán)多元化改革是否按照國(guó)有企業(yè)個(gè)體的不同而有所區(qū)別，是否存在由于“一刀切”導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)和領(lǐng)域控制能力弱化的問(wèn)題。
(四)工資性收入審計(jì)查
在自然壟斷行業(yè)企業(yè)中，普遍存在高收入、高福利、高階層的現(xiàn)象，審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：一是賬面工資是否完整，檢查在費(fèi)用、往來(lái)等明細(xì)賬中是否有隱性的工資福利性收入。二是工資發(fā)放是否合規(guī)，與企業(yè)利潤(rùn)是否成正比，是否符合國(guó)家工資性法規(guī)規(guī)定。三是個(gè)人所得稅是否足額繳納，全部工資性收入是否納入計(jì)稅基數(shù)，是否足額納稅。四是審計(jì)分析高收入體制性原因，提出審計(jì)建議，建立壟斷超額收益上繳制度和工資增長(zhǎng)約束機(jī)制。
(五)自然資源可持續(xù)發(fā)展情況審查
一是自然資源管理政策的科學(xué)性和合理性，是否貫徹執(zhí)行，是否符合客觀規(guī)律，能否促進(jìn)自然資源的開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展。二是自然資源資金的籌集管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，資金籌集是否合法合規(guī)，資金撥付是否到位，資金使用是否�？顚Ｓ�。三是檢查自然資源的開發(fā)保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展性，開發(fā)保護(hù)是否符合自然資源利用現(xiàn)狀，有無(wú)破壞浪費(fèi)、有無(wú)流失、有無(wú)危害安全、是否及時(shí)得到補(bǔ)充。
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