2017年企業(yè)所得稅計算方法
所得稅是各地政府在不同時期對個人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同,有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅,指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)所得稅的計算方法的知識,歡迎閱讀。
企業(yè)所得稅是按應(yīng)納稅所得額(納稅調(diào)整后的利潤)計算繳納的。
所得稅是各地政府在不同時期對個人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同,有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎)等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅,指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。
利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。 應(yīng)納稅所得額=利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
企業(yè)所得稅稅率:現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”
企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定,企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,2008年新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場沒有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%. 現(xiàn)在減按10%的稅率征收。
第二十八條:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計算方法舉例如下:企業(yè)所得稅采取按期預(yù)繳、年終匯算清激的辦法。預(yù)繳的計算方法有兩種:
2017企業(yè)所得稅計算方法
一、按本年一個月或一個季度實際的應(yīng)納稅所得額實際發(fā)生數(shù)計算繳納。
二、以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均計算繳納。 下面以第一種按季度方法舉例如下:
企業(yè)所得稅采取按期預(yù)繳、年終匯算清激的辦法。預(yù)繳的計算方法有兩種:
一、按本年一個月或一個季度實際的應(yīng)納稅所得額實際發(fā)生數(shù)計算繳納。
二、以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均計算繳納。
下面以第一種按季度方法舉例說明:
你公司2005年1-3月份應(yīng)納稅所得額為28000元,則本季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為:28000*18%=5040元
4-6月份應(yīng)納稅所得額為56000元,則第二季度應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為:(28000+56000-30000)*27%+30000*18%-5040=14940元。
7-9月份應(yīng)納稅所得額為-8600元,則不要預(yù)繳。
10-12月份應(yīng)納稅所得額為84000元,則本年度的應(yīng)納稅所得額是:28000+56000-8600+84000=159400元,本年應(yīng)納所得稅額:30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度已預(yù)繳:19980元,則第四季度應(yīng)交所得稅:43902-19980=23922元。
年度終了的4個月內(nèi)匯算清繳,多還少補。
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,并不是業(yè)務(wù)收入,所以年收入20萬元無所計算出應(yīng)納多少的所得稅。
詳細(xì)解釋:
企業(yè)所得稅是一個計算比較復(fù)雜的稅種,某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務(wù),雖然有明文規(guī)定的計算公式,但不好理解。下面總結(jié)了一些簡便的企業(yè)所得稅計算方法,不但能提高計算速度,而且有助于加深對公式的理解。
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算
按有關(guān)規(guī)定,企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下,交易中股權(quán)支付時,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
例一:甲公司共有股權(quán)10000萬股,為了將來能更好地發(fā)展,將80%的股權(quán)由乙公司收購,成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元,每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中,乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元,以銀行存款支付8000萬元。
一般計算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。
簡便計算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
一般計算公式:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額,同時,向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。
例二:某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元,向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元,全年共發(fā)生利息支出43萬元,公司甲股東欠繳資本額300萬元。
一般計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。
簡便計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。
不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算
企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的規(guī)定,非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。
不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)
需要說明的是,年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定,特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi),超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
例三:某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元,向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元,年利率9%,當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元,不能提供獨立交易證明,且關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)低于該企業(yè),銀行同期同類貸款利率為5%,計算不允許扣除的利息支出。
一般計算方法:
(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元);
(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667,超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元);
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