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學(xué)會計(jì)的十條心得
那么，如何學(xué)習(xí)會計(jì)才能達(dá)到事半功倍的效果呢?我給大家提供如下十條Tips：
一、會計(jì)六大要素的概念和內(nèi)涵爛熟于心。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，概念幫助我們判斷新事項(xiàng)如何歸類，內(nèi)涵幫助我們判斷常規(guī)事項(xiàng)如何處理。其中這六大要素又可以分為兩組：收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素，屬利潤表考慮范疇;資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素，屬資產(chǎn)負(fù)債表考慮范疇。這也是為什么我們通常將利潤表形象的解釋成流量、攝像機(jī)，而將資產(chǎn)負(fù)債表解釋成存量、照相機(jī)的原因。因?yàn)槔麧櫛矸从车氖且粋�(gè)期間數(shù)，這個(gè)期間可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要分為月度、季度和年度，流量和攝像機(jī)的特點(diǎn)在于有開始有結(jié)束，在這段時(shí)間內(nèi)發(fā)生了什么;而資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，存量和照相機(jī)的特點(diǎn)在于反映當(dāng)下是什么樣子。
二、深刻理解、熟練運(yùn)用“有借必有貸，借貸必相等”和“借正貸負(fù)”(復(fù)式記賬法)。而不是讀完之后腦子里面一片空白或者模棱兩可。具體推導(dǎo)規(guī)則如下：
會計(jì)恒等式
教材版：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
利潤=收入-費(fèi)用
小卡版：
已知：
資產(chǎn)T=負(fù)債T+所有者權(quán)益T
利潤T=收入T-費(fèi)用T
所有者權(quán)益T=所有者權(quán)益T-1+(收入T-費(fèi)用T)
推出：
資產(chǎn)T=負(fù)債T+所有者權(quán)益T-1+(收入T-費(fèi)用T)
資產(chǎn)T+費(fèi)用T =負(fù)債T+所有者權(quán)益T-1+收入T
那么“有借必有貸，借貸必相等”可以這樣來記憶，任何一筆會計(jì)分錄可能涉及恒等式的一項(xiàng)或者多項(xiàng)，你最后做出的會計(jì)分錄在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的前提下使得上面Highlight綠的式子依舊成立。“借正貸負(fù)”是指該恒等式的左邊兩大要素(資產(chǎn)和費(fèi)用)在復(fù)式記賬法下滿足借方表示增加，貸方表示減少;而右邊的三大要素(負(fù)債、所有者權(quán)益和收入)在復(fù)式記賬法下滿足借方表示減少，貸方表示增加。至此，復(fù)式記賬法理論上的問題解決了。
但是對于初學(xué)者而言，如何根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會計(jì)分錄是難點(diǎn)之一，我的建議就是首先要熟悉以上五大類會計(jì)要素所包含的會計(jì)科目以及該科目的含義，因?yàn)闀?jì)科目是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)，其中會計(jì)科目又分為記賬科目和報(bào)表科目，前者可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)和管理的需要，在符合國家統(tǒng)一會計(jì)法規(guī)的前提下自行增設(shè)，而報(bào)表科目則有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不能自行修改;兩者的主要差別在于細(xì)分的程度不一樣。比如報(bào)表科目固定資產(chǎn)是記賬科目固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)清理的匯總，又如報(bào)表科目營業(yè)稅金及附加是記賬科目營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)的匯總，所以作為初學(xué)者，必須首先牢記各大報(bào)表科目(主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表)，在此基礎(chǔ)上熟悉每個(gè)報(bào)表科目具體包含哪些記賬科目，積少成多。
其次就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)會導(dǎo)致以上五項(xiàng)要素的哪一項(xiàng)或者哪幾項(xiàng)發(fā)生變化(具體到記賬科目)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;部分初學(xué)者可能在學(xué)習(xí)的過程中會遇到如下問題：
a.不知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響哪些會計(jì)要素，最好的辦法就是多練，盡管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，但是匯總起來也就那么幾大類，多積累一些就會慢慢有感覺了，這個(gè)過程就像我們小時(shí)候?qū)W寫作文一樣，積累的素材越多，作文當(dāng)中有的寫的就越多，沒有捷徑;此外熟悉行業(yè)的業(yè)務(wù)流程也是突破點(diǎn)之一，一般的制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為：資金籌集、采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤核算等，拿到一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，我們先將其歸入某個(gè)流程大類，再進(jìn)行細(xì)分工作，這樣思路就會更清晰;
b.盡管判斷出了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響的記賬科目，但是在判斷借貸方的時(shí)候凌亂了，這其實(shí)不怪初學(xué)者，要怪就怪教材的編寫者未能在書中直截了當(dāng)?shù)狞c(diǎn)明其中的關(guān)鍵(當(dāng)然有時(shí)候是出于概念的準(zhǔn)確性出發(fā)考慮，我寫此類心得文章就不存在這種問題，當(dāng)然主要還是筆者為自己能力不夠駕馭這些概念所找的托詞而已，哈哈)，我覺得解決這個(gè)問題的關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：第一明確會計(jì)當(dāng)中“備抵科目”這個(gè)概念，明確了這個(gè)概念，你所有的模棱兩可均會迎刃而解，該概念顧名思義就是用來準(zhǔn)備抵消的科目，是其所對應(yīng)科目的減項(xiàng)，我們在區(qū)分其性質(zhì)時(shí)可以直接將相關(guān)科目的備抵科目理解成其本身即可。
以固定資產(chǎn)折舊為例，他是固定資產(chǎn)的備抵科目，提折舊這樣一個(gè)動作會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，而固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類，前面我們說過將備抵科目理解成其本身，資產(chǎn)類貸方表示減少，所以折舊這個(gè)動作的分錄就應(yīng)該是：借對應(yīng)的費(fèi)用或成本，貸固定資產(chǎn)折舊。
常見的備抵科目清單匯總?cè)缦拢?/p>
壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等科目的備抵科目;
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是短期投資的備抵科目;
長期投資減值準(zhǔn)備是長期投資的備抵科目;
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目;
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目;
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目;
在建工程減值準(zhǔn)備是在建工程的備抵科目;
委托貸款減值準(zhǔn)備是委托貸款的備抵科目;
遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益作為應(yīng)收融資租賃款的備抵科目;
未確認(rèn)融資費(fèi)用作為長期應(yīng)付款的備抵科目;
這里需要提請讀者注意區(qū)分會計(jì)教材中常見的幾個(gè)概念：賬面價(jià)值、賬面余額，其中賬面價(jià)值是扣除所有該科目減項(xiàng)后的金額，而賬面余額則是扣除減項(xiàng)前的金額。
三、明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)什么時(shí)候影響損益(利潤表)。什么時(shí)候影響所有者權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)，將這兩類不同的影響理解成審計(jì)的靈魂也不為過，為什么這樣說?從企業(yè)內(nèi)部來看，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表直接同企業(yè)預(yù)算掛鉤，而預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度和好壞又直接關(guān)系到企業(yè)中每個(gè)個(gè)體的切身利益;從監(jiān)管層面來看，證券法對于上市公司的盈利有相應(yīng)的要求，如果不滿足就會面臨ST或者退市的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，潛在的原因遠(yuǎn)不限于以上兩點(diǎn)。這種背景下，如果沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則來指引，那么企業(yè)自由裁量的權(quán)利就太大，必然導(dǎo)致報(bào)表的失真，不同企業(yè)的報(bào)表不具有可比性。(這里我之所以使用了準(zhǔn)則和指引這兩個(gè)詞，而沒有使用法律法規(guī)和強(qiáng)制規(guī)定的原因其實(shí)涉及對于會計(jì)監(jiān)管理念的爭論，這又是另外一個(gè)話題，此處我們不過多展開，有興趣的讀者可以自行搜索相關(guān)材料。)，也是出于這個(gè)原因，我們國家從2007年起至今制定和更新了一系列會計(jì)準(zhǔn)則。此外理解這兩類不同影響對于我們學(xué)習(xí)過程本身也是有益的，對于大多數(shù)初學(xué)者而言，會計(jì)的兩大攔路虎無疑是金融資產(chǎn)(以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn))和長期股權(quán)投資以及企業(yè)合并，對于前者如果你按照影響損益還是影響所有者權(quán)益的思路來學(xué)習(xí)，我相信學(xué)習(xí)的難度會大大降低。
四、明確報(bào)表科目的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置。由于會計(jì)是一個(gè)動態(tài)記錄企業(yè)發(fā)展變化的系統(tǒng)，所以幾乎所有的報(bào)表科目均涉及這三個(gè)過程。那么提到這三個(gè)過程就不得不提各種計(jì)量方法：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值(NRV)、現(xiàn)值和公允價(jià)值，其中又以歷史成本和公允價(jià)值的爭論為焦點(diǎn)。圍繞的核心就是哪種計(jì)量方式能夠真實(shí)的反映企業(yè)實(shí)際情況。(有興趣的讀者可以自行搜索相關(guān)方面的文章，這又是一個(gè)宏大的問題，作者才疏學(xué)淺，無法駕馭。)
五、了解企業(yè)做賬的一般流程，不要陷入在某個(gè)細(xì)節(jié)中無法自拔。對于企業(yè)而言，會計(jì)處理的起點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，終點(diǎn)是這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何在報(bào)表中得到呈現(xiàn)。具體流程如下：
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生→原始憑證(證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)證據(jù))→通過原始憑證形成記賬憑證&明細(xì)賬→根據(jù)明細(xì)賬匯總形成總賬→科目余額表(總賬的匯總版)→報(bào)表(科目余額表的匯總版)，當(dāng)然這個(gè)匯總不是一個(gè)簡單相加的過程，還包含著在不同的階段過入不同調(diào)整的過程，也就是會計(jì)當(dāng)中常說的調(diào)整分錄、抵消分錄以及調(diào)表不調(diào)賬(即在報(bào)表層面進(jìn)行調(diào)整，而不修改明細(xì)賬，發(fā)生這種現(xiàn)象的主要原因是由于企業(yè)的內(nèi)部控制一般是在企業(yè)結(jié)賬之后就無法再在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中新增賬務(wù)處理，但是此時(shí)又發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，要保證報(bào)表最終披露的準(zhǔn)確性，才有了這種做法)。
六、會計(jì)當(dāng)中的稅法。遞延所得稅資產(chǎn)(DTA)和遞延所得稅負(fù)債(DTL)。如果我問你報(bào)表中哪些科目是根據(jù)稅法規(guī)定來編制的，你能準(zhǔn)確回答嗎?報(bào)表中與稅法相聯(lián)系的報(bào)表科目一共有三項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)(資產(chǎn)負(fù)債表，B/S)、營業(yè)稅金及附加(利潤表，P/L)和所得稅費(fèi)用_當(dāng)期所得稅(利潤表中是以所得稅費(fèi)用匯總填列，其中包括當(dāng)期所得稅[稅法規(guī)定]和遞延所得稅[會計(jì)規(guī)定]，P/L)。對于初學(xué)者而言，DTA和DTL是僅次于上文提到的兩大攔路虎之外的第三虎，如何跨過這只虎，我的經(jīng)驗(yàn)就是首先清楚導(dǎo)致DTA和DTL產(chǎn)生的各類原因;其次就是做分錄時(shí)借貸雙方的規(guī)定一般是一致的，即都是根據(jù)會計(jì)規(guī)定或者都是根據(jù)稅法規(guī)定，具體關(guān)系如下：
所得稅費(fèi)用(利潤表中的數(shù))=遞延所得稅+當(dāng)期所得稅(其中所得稅費(fèi)用基于會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，當(dāng)期所得稅基于稅法規(guī)定計(jì)算);凡是導(dǎo)致遞延所得稅增加的，都是由于遞延所得稅負(fù)債引起的;凡是導(dǎo)致遞延所得稅減少的，都是由于遞延所得稅資產(chǎn)引起的。所以，與DTA&DTL相關(guān)的會計(jì)分錄只有兩條(鏈接B/S和P/L)：
借：所得稅費(fèi)用_遞延所得稅
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用_遞延所得稅
但是這兩條分錄還有若干前置分錄，就是那些今年新發(fā)生的導(dǎo)致DTA和DTL產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其相關(guān)的會計(jì)分錄概括起來也只有兩條：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：可抵扣暫時(shí)性差異*稅率
借：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率
貸：遞延所得稅負(fù)債
講到這里，如果你覺得自己理解了，那么我提兩個(gè)問題：
a.對于企業(yè)而言，DTA好還是DTL好?
b.利潤表中的所得稅費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際交納給稅務(wù)局的金額嗎?
(答案a：DTL好，因?yàn)镈TL對于企業(yè)而言是現(xiàn)在少交稅，未來多交稅，貨幣的時(shí)間價(jià)值;答案b：不是，只有利潤表中的所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅才是當(dāng)年度實(shí)際交納給稅務(wù)局的金額)
再進(jìn)一步，任何的當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的增加(DTA增加)都會導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)增，進(jìn)而所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅增加，當(dāng)期需要交納給稅務(wù)局的金額增加;任何的當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的增加(DTL增加)都會導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)減，進(jìn)而所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅減少，當(dāng)期需要交納給稅務(wù)局的金額減少。就像蹺蹺板，就看你這個(gè)企業(yè)的會計(jì)政策和稅法規(guī)定的差異是什么樣子而已。
七、減值損失的轉(zhuǎn)回，試想一下如果可以隨意轉(zhuǎn)回，那么利潤調(diào)節(jié)的行為將無處不在，企業(yè)覺得當(dāng)年利潤多了，提個(gè)減值，當(dāng)年利潤就減少了;企業(yè)覺得當(dāng)年利潤少了，來個(gè)轉(zhuǎn)回，當(dāng)年利潤就增加了。試想這樣的報(bào)表還有意義嗎?所以準(zhǔn)則對于各類轉(zhuǎn)回具有嚴(yán)格的規(guī)定，總結(jié)如下：
a.長期股權(quán)投資：不可以轉(zhuǎn)回。
b.固定資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。
c.無形資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。
d.投資性房地產(chǎn)：1、成本計(jì)量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提減值。
e.金融資產(chǎn)：1、交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。
2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。
3、應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。
4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。(如果是可供出售金融資產(chǎn)股票投資不是通過損益轉(zhuǎn)回)
f.存貨減值：可以轉(zhuǎn)回，如果已經(jīng)計(jì)提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值。
從以上羅列的明細(xì)我們不難看出，準(zhǔn)則對于轉(zhuǎn)回的規(guī)定宏觀上可以理解成是：長期資產(chǎn)的減值一旦計(jì)提，在沒有處置之前不能轉(zhuǎn)回，而短期資產(chǎn)的減值計(jì)提后可有條件轉(zhuǎn)回;公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)表科目不存在減值概念。準(zhǔn)則做出此種規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)也是基于企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)來判斷的。試想如下情況：如果一個(gè)企業(yè)說他前腳計(jì)提跌價(jià)的存貨后腳按照原價(jià)賣掉了，你會覺得可能性蠻大;但是如果一個(gè)企業(yè)前腳計(jì)提的固定資產(chǎn)減值后腳說這個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值又回來了，你會信嗎?所以，從人性本身的角度去理解準(zhǔn)則制定的初衷會是比較好的學(xué)習(xí)方式。
八、四張報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表)之間的聯(lián)系。此處有興趣的同學(xué)可以了解下會計(jì)史，看看報(bào)表是如何一步步演變成今天這四張的，這要細(xì)講又將開啟一個(gè)宏大的話題。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表通過未分配利潤科目聯(lián)系;資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益部分的變動可以看所有者權(quán)益變動表;由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，無法反映企業(yè)的現(xiàn)金收支狀況，所以才有了基于現(xiàn)金收付制編制的現(xiàn)金流量表，畢竟對于一家企業(yè)而言，如果沒有充足的現(xiàn)金，及時(shí)它有很強(qiáng)的盈利能力，也會面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)的戰(zhàn)場上，現(xiàn)金為王。
九、企業(yè)合并。這個(gè)話題多少有些沉重，因?yàn)檎嬲髽I(yè)合并的人并不多，并且隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)愈發(fā)的智能，合并的過程已經(jīng)被內(nèi)嵌到財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，成為該系統(tǒng)當(dāng)中重要的模塊;并且對于大型企業(yè)集團(tuán)而言，手工合并本來就是一件不可能完成的事情。那么對于會計(jì)學(xué)習(xí)者而言，需要了解的知識是什么呢?我并非這方面的專家，所以關(guān)于這個(gè)話題，我只能聊一些自己淺顯的看法，拋磚引玉。合并報(bào)表顧名思義就是把小家合并成大家，有些東西，在小家看來是“甲”，可能到了大家就成了“乙”;小家a借錢給小家b，那么a就形成了資產(chǎn)，b就形成了負(fù)債，但是從大家角度來看，就是從a口袋移到了b口袋而已。這種由于所站角度不同而產(chǎn)生的差異，就是合并報(bào)表在做的事情。比如子公司A將其存貨賣給了B，A確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，同時(shí)借記應(yīng)收賬款，B確認(rèn)了存貨并且還未出售給第三方，貸記應(yīng)付賬款，而該交易從合并報(bào)表的角度來看，僅僅是從A倉庫轉(zhuǎn)移到了B倉庫而已，所以，子公司所做的相關(guān)賬務(wù)處理在合并層面都需要抵消;又如子公司A是一家賣整車的企業(yè)，那么子公司賣發(fā)動機(jī)給其客戶所確認(rèn)的收入應(yīng)該記到其他業(yè)務(wù)收入，而從集團(tuán)來看，零部件是其主要的業(yè)務(wù)模塊之一，那么從合并報(bào)表的角度來看，就應(yīng)該將原本確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理重分類為主營業(yè)務(wù)收入。所以針對可能出現(xiàn)的合并調(diào)整，我們應(yīng)該采取各個(gè)擊破的方式，不要貪多貪快，這樣反而適得其反。
十、實(shí)現(xiàn)從教材課本到準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，追蹤準(zhǔn)則的更新，保證知識的新鮮度。有些人讀了十幾年書，可能還沒有親自去翻過相關(guān)的一手資料，比如很多人都聽過資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)，但是有幾個(gè)人真的去看過Sharp當(dāng)年的論文。為什么我們要實(shí)現(xiàn)這個(gè)轉(zhuǎn)變，因?yàn)楸患庸さ馁Y料容易在加工過程當(dāng)中失真或者添入加工者的觀點(diǎn)和立場，對于初學(xué)者而言，這種加工是必要的;但是如果你已然邁過初學(xué)者的階段之后，還在閱讀這些二手資料的話，那么是否應(yīng)該反思?此外，有的人就算找一手資料，來源也不對，那法律法規(guī)而言，獲取途徑應(yīng)該是制定機(jī)關(guān)官方發(fā)布的文件，而非某些轉(zhuǎn)載的途徑。學(xué)習(xí)能力質(zhì)變的一個(gè)標(biāo)志應(yīng)該是你閱讀一手資料的能力。
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