會計實務：賬外賬的審計方法和技巧

時間：2024-06-25 22:50:13 金磊會計實賬我要投稿

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會計實務：賬外賬的審計方法和技巧

　　“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性，擾亂了正常的社會經濟秩序，對國家、單位及個人產生極大的危害，已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明，使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰性。

會計實務：賬外賬的審計方法和技巧

　　賬外賬的審計方法和技巧

　　作為一名審計人員，如何運用自己職業判斷和專業知識查出賬外資金，保障單位資產的安全完整，一直是審計工作的重點和難點。我們結合十幾年來的審計實踐，就查證賬外資金的審計方法與技巧，談幾點膚淺的認識。

　　一、了解被審計單位基本情況，尋找內部控制薄弱環節

　　每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與經營特點，進駐被審計單位后，審計人員應充分了解企業的內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環節，并安排適當的審計程序，有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時，通過查看詢問得知該單位本年度處理了一批淘汰的機器設備，但賬內收入金額較小，于是通過與資產管理部門走訪核對，發現其大量處置收入沒有入賬，而是轉至賬外并為職工發放了節日慰問品。

　　二、取得單位會議記錄及相關文件，關注可能存在的賬外資金活動

　　被審計單位的一切重要經濟活動執行前都要召開會議進行決策，因此將形成相關會議記錄，重大的事項還會下發相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件，是一項非常有效的審計手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業進行經濟責任審計時，發現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案，但賬內并無該經濟業務事項的記錄。后經追查，其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶，并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

　　三、向職工訪談，了解是否存在違規違紀行為

　　由于“賬外賬”孳生貪腐，腐蝕干部，且容易造成單位資產的流失，早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監督性質早已被人們所自覺接受，而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報，因舉報人一般為部門或者本單位知情者，提供數據情況詳盡可靠，只要審計人員高度重視、保密措施得當，則可以取得事半功倍的效果，大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明，通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

　　四、與同行業財務指標及單位歷史指標對比分析，尋找異常變動

　　每一家被審計單位都具有自身的行業屬性與特點，除特殊情況外，其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業平均數據時，則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時，經測算的主營業務利潤率遠遠低于該行業平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩定，通過對收入及成本的進一步分析，發現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅，也明顯高于去年同期，存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計，投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業比率。經分析性復核發現，該公司按原材料乘以行業平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量，審計人員最終通過對差額的調查落實，查出該企業隱瞞產量2萬噸并將其銷售，取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

　　同樣，每一家被審計單位不同年度間的各項財務指標也大體相當，如果出現異常變動，也應引起審計人員的高度重視。

　　五、向相關業務部門取得基礎數據，與財務勾籍核對

　　財務部門各項財務數據的最后生成，都是源自于各業務部門的基礎數據，所以它們之間存在著必然的聯系。如果這種勾籍關系得到破壞，則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時，發現其本年度舉辦會展與往年相當，但收入出現明顯下降，經抽查合同、核對發票等其他賬內常規審計程序后，未發現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛人員處取得該年度會展期間車輛出入登記簿，發現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛，經詢問相關單位，證實他們大部分都是參會廠家，財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

　　六、與關聯企業核對資金往來相關銀行賬戶，尋找賬外資金來源

　　銀行賬戶是單位最敏感的地帶，一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬，很少有問題，而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

　　首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號，然后進駐其關聯單位，重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號，如果發現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號，則極有可能是被審單位賬外資金賬戶，據此進一步要求單位提供賬證，進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好，但每年上繳利潤較少，一定有資金賬外經營，但其內部審計部門用常規方法一直無法查明。我們接受委托后，開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來，我們記錄下該公司所有銀行賬號，然后到其下屬子公司延伸審計，重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人，審計人員在翻閱了大量憑證后，終于發現了一個先前記錄之外的銀行賬號，經返回公司核實并索取該銀行賬戶對帳單，發現幾百萬元的帳外資金藏匿該戶。

　　七、關注賬內異常財務記錄，分析資金來龍去脈

　　異常財務記錄的發生，背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為，需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時，發現其每月末都會收到一筆幾萬元現金，貸記“主營業務收入”，并在幾日內以現金支票形式領出，借記“主營業務成本”。審計人員產生了極大的疑問，經再三詢問，財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查，該苗木基地為村集體一塊優質資產，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算，屬于典型的村集體資產賬外經營。

　　八、取得被審計單位全部合同及協議，與財務入賬金額核對

　　隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協議，并與財務入賬金額逐項核實，是一項非常有成效方法和手段。如果發現合同、協議與財務入賬金額存在巨大差異，同進又不存在書面變更說明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時，我們在審計中發現，有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金，即發票存根聯、記賬聯按小金額入賬，但在給對方單位的發票聯上按合同實際金額入賬，在這種情況下，，我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發生，同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時，發現本年度業務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異，除經我們核實的末執行合同外，發現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執行，也未取得合同違約金，后經與A工程公司采取電話及函證方式查證，證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進行財務入賬，從而形成賬外資產。

　　九、審查銀行對賬單，關注與單位銀行日記賬發生金額是否相符

　　主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對，以確認企業銀行存款業務發生的真實性和完整性，看有無將貨幣資金轉出到其他銀行，有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象，重點審查銀行對賬單上一進一出而企業銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移，并在財務賬內不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時，通過向銀行寄發詢證函，及核對銀行存款余額調節表，均未發現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單，將其各月借方與貸方累計發生額與銀行存款各月累計發生額進行核對，結果發現3月份銀行對賬單借、貸方發生額各大于銀行存款明細賬50萬元，經向財務人員核實，該款項為收到某公司違約賠償款，收付均未進行財務入賬處理，被非法挪至賬外進行證券投資，形成了一項賬外資產。

　　十、盤點庫存現金及實物資產，仔細分析盤盈盤虧原因

　　盤點庫存現金要采取突擊方式，盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜，還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺，要進行仔細的分析，追查其發生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過對其審計而發現賬外賬。

　　盤點實物資產時，同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍，對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬，并將出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放，與賬內資產混在一起，審計人員正好以此為線索進行追查，從而尋找出賬外經營資產的全貌。

　　十一、向往來客戶發函詢證，關注是否用往來隱藏收入

　　往來科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小，均應發函詢證，如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細核對并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司年度會計報表審計時，對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證，但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序，抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證，該筆業務記賬憑證后附一張銀行進賬單，付款單位為B公司，款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實，該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經對該筆借款繼續查證落實，發現該單位在次年2月以現金支票方式提取，名義是歸還借款，實際挪至賬外經營使用。

　　查證賬外資金沒有固定模式，需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業務學習，提高業務素質，盡職盡責，保持應有的敏感與職業謹慎性，就能將各種形式的脹外資金查個水落石出，確保單位財產安全完整和有效運行。

　　大額票據審計方法：

　　一、要識別真假。

　　對于審計過程中發現的大額票據，如果屬于增值稅專用票據或是增值稅普通票據我們首先要登陸國家稅務總局全國增值稅票據查驗平臺或是地方國家稅務局票據查詢平臺進行查詢，根據查詢結果進行認定并移送當地稅務部門進行處理處罰。另外也有一種情況，票據雖然是真票據，但是出票單位不是業務收款單位，這種情況下，就要追根溯源，查證票據出處以及出具票據的原因，認定業務真假，從而追究責任。

　　二、要核實票據手續合規性。

　　一是入賬票據手續的合規性：包括是否經有審批權的審批人簽字，有無業務經手人、款項支領人簽字，并有財務人員審核簽字等;二是物品支領手續的合規性：包括有無領導審批、有無物品管理人員簽字、經手人或物品支領人簽字等;三是要緊盯物資去向，核實是否用于規定用途，有無資金挪用問題。

　　三、要重視大額現金支出。

　　對于大額現金支出，審計人員不能簡單定性為“某某單位超過規定限額使用現金”，我們要緊盯資金流向，追根溯源，見人、見物、見賬。所謂“見人”，即要對支領人、經手人、審批人進行詢問核實，明確資金用途;“見物”，即在明確資金用途的情況下，要追蹤所購置的實物，如果實施了某項工程，要到實地去查驗工程是否真實存在，其工程量工程造價是否符合規定，且價格合理;“見賬”主要是核實所購辦公用品、物資或購建的工程是否有登記或入賬。

　　四、要取得銀行對賬單，核實與憑證、賬簿記錄是否一致。

　　根據現行規定，結算額度在1000元以上就應該使用銀行轉賬結算，因而對于大額支出我們可以抽查被審計單位的銀行對賬單，與賬面記錄以及賬面憑證進行核對，如果對賬單上有支出而賬簿上沒有記載的要與財務人員進行核實，分析其是否屬于未達賬項，如果屬于未達，則要求財務人員提供經手人，與經手人進行核實，核實后再確認是否屬于正常業務;如果既不屬于未達賬項又不能提供經手人，則要進一步追蹤資金去向。另外還要核實賬面業務所取得的票據是否進行了資金結算，如果進行了結算，根據資金去向再進行進一步核實;若賬面有業務記錄，原始憑證中也有票據而未通過銀行進行結算且金額較大，則要進一步追究資金去向及原因。

　　五、要觀察印章清晰度。

　　仔細觀察印章的`清晰度及印章樣式，核實印章使用是否符合規定。有的單位為套取現金，可能存在虛構業務找人代開票據或是在市面購買虛假票據，這種情況下收款單位公章可能存在造假。

　　六、要核實票據使用范圍是否符合規定。

　　各種票據種類均有適用范圍，我們要根據票據種類以及業務內容核實票據使用是否超出經營范圍;例如吉林省特大虛開增值稅專用票據案發現點恰恰是根據品名來確定的，所有涉案企業均為商業企業，進貨品名都是汽油和柴油，銷貨為煤炭、焦炭粉、鐵精粉等，根本不符合商業企業的經營特點，所以確定為虛開增值稅票據。

　　七、要注意資金來源的合理性。

　　對于大額票據還應關注資金使用來源，核實其資金使用是否符合規定，是否存在挪用其他資金或是專項資金問題，對于某些專項資金撥款業務較多的行政事業單位更應注意，有的單位可能利用便利條件虛擬業務支出，套取專項資金;或是將專項資金直接挪作他用。例如：對某單位專項資金審計時發現，該單位專項資金中列支了大量的汽車燃油費，且支出時間較集中于年初或年末，資金額度較大，經過多角度詢證，我們確定了其挪用專項資金彌補日常經費不足的事實。

　　審計談話成功的方法和技巧

　　1．重復談話。對較復雜的重大問題進行反復地提問，讓被調查人反復陳述；如果他的陳述是假的，那么總會出現前后陳述矛盾，調查人員就從矛盾中獲得了其編造的假內容，以及掌握他想掩蓋什么問題等信息，達到獲取信息的目的。

　　2．利用矛盾。由于被調查人在違紀違規中的角色、地位不同，面對調查的作用不同，他們互相之間會存在矛盾，其陳述也難以完全一致，我們可以利用他們之間的矛盾，使其互相推諉、指責，查清所需要澄清的問題。

　　3．“容許”編造謊言。在某種情況下，調查人員可允許被調查人自由陳述他想說的一切和編造的謊言，并如實作好記錄，從謊話的側面完全可以弄清楚他想回避什么、注意是什么，在適當時機揭穿謊言，促使其作出真實陳述。

　　4．自由交談。對于那些對談話感到壓抑，用矢口否認對待談話的被調查人，調查人員要改變談話的威嚴方式，在和諧的氣氛中使其在不知不覺中順從和接受調查人員的談話，把談話內容逐漸引向實質問題，取得談話效果。

　　5．聲東擊西。可以分為兩個階段：第一“聲東”階段，在談話中，調查人員要隱蔽主攻方面，表面上從主要問題“無關”的情節談起，向次要問題發起進攻，使其產生錯覺和思想麻痹，覺察不出調查人員的真實意圖；第二“擊西”階段，當被調查人的注意力已被轉移，防御出現漏洞，便立即扭轉鋒芒，使被調查人猝不及防，其覺察時敗局已無法挽回。

　　6．四面出擊。當被調查人想隱瞞問題、心理處于緊張狀態、注意力無法集中時，調查人員精心選擇出擊點，談話提問轉得突然，使被調查人猜想不到審計人員所針對的是哪個問題、忙于應付，造成顧此失彼，防不勝防的局面。

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