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固定資產(chǎn)的稅務處理
固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。下面小編準備了關于固定資產(chǎn)稅務處理的文章，提供給大家參考!
一、新增固定資產(chǎn)的稅務處理
本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務稅務處理主要對象是增值稅一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計入固定資產(chǎn)原值。
(一)購進固定資產(chǎn)的稅務處理
企業(yè)在2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運輸發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，其余部分轉入固定資產(chǎn)的價值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會計處理。
[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)購入生產(chǎn)用的機器設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。購進固定資產(chǎn)支付運輸費用1萬元，取得了運輸發(fā)票。所有款項均以銀行存款支付。該機器設備不需要安裝。甲企業(yè)會計處理：
借：固定資產(chǎn) 1009300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (170000+10000×7%)170700
貸：銀行存款 1180000
若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會計處理：
借：銀行存款 1180000
貸：固定資產(chǎn) 1009300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (170000+10000×7%)170700
另外，購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》(財政部和國家稅務總局令第50號)第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，全部計人固定資產(chǎn)價值。
企業(yè)如果購進用于辦公樓建設的電梯、為車間購進安裝中央空調設備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設施，屬于《增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應稅項目中的“新建、擴建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn)”，不屬于設備，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)價值。
(二)接受捐贈固定資產(chǎn)的稅務處理
接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定按財務制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉入增加固定資產(chǎn)價值。這種稅務處理方式，同樣適用購進、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，轉用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等業(yè)務。
[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業(yè)將此項固定資產(chǎn)用于免稅項目。假設此時，固定資產(chǎn)凈值為992萬元。甲企業(yè)1月2日作會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1700000
貸：營業(yè)外收入 11700000
甲企業(yè)2月1日作會計分錄：
借：固定資產(chǎn) (9920000×17%)1686400
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1686400
(三)接受投資投入
固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務的稅務處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務處理基本一樣。只是貸記“實收資本”、“應收股利”、“主營業(yè)務收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。
(四)納稅人自制貨物轉為固定資產(chǎn)
納稅人自制貨物轉為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉出。直接按自制貨物的成本轉入固定資產(chǎn)的價值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進項稅額轉出，轉入固定資產(chǎn)成本。
[例3]某汽車廠的管理部門領用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬元。市場售價不含稅為20萬元。小汽車消費稅率為5%。汽車廠就這筆業(yè)務作會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 127000
貸：庫存商品 100000
應交稅費——應交消費稅 10000(200000×5%)
——應交增值稅(進項稅額轉出) 17000(100000×17%)
二、減少固定資產(chǎn)的稅務處理
本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡化分析內(nèi)容，本文專指直接對外銷售。根據(jù)財稅[2008]170號第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應區(qū)分不同情形征收增值稅：
(一)轉型后購入的固定資產(chǎn)
納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應交增值稅計人“應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)”會計科目，小規(guī)模納稅人則計入“應交稅費——應交增值稅”會計科目。
[例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷售一臺已使用的生產(chǎn)設備(2009年1月1日購入)。購進時，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準備。出售時取得價款(含稅)為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關的稅務處理：
2009年1月1日購進生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計入“固定資產(chǎn)”會計科目的金額只有100萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 900000
累計折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
借：固定資產(chǎn)清理 136000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136000{[936000/(1+17%)]×17%}
借：銀行存款 936000
貸：固定資產(chǎn)清理 936000
借：營業(yè)外支出 100000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價格扣除3%的增值稅率字算。按8%計算應該增值稅為[936000/(1+3%)]×3%=27262.13(元)。
(二)轉型前購入的固定資產(chǎn)
2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。用購進或自制固定資產(chǎn)，未進行進項稅額抵扣，所以在銷售時，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡易辦法計稅減半征收。在這里，不再關注銷售價格有沒有超過固定資產(chǎn)的原值。
[例5]承例4。假設該企業(yè)(一般納稅人)銷售的是2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定，該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬元(100+17)。銷售時，按照取得價款93.6萬元，計算增值稅為1.8萬元{(93.6/(1+4%)]×4%×50%)}，最終營業(yè)外支出為15.2萬元(117-10-93.6+1.8)。
另外，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。稅務處理，與第二種情況一樣。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。稅務處理，與第一種情況一樣，不再重述。
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