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預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法
預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng)，預(yù)付賬款是否計(jì)提減值準(zhǔn)備、如何計(jì)提減值準(zhǔn)備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題，下面小編為大家整理了關(guān)于預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，希望能為你提供幫助：
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍
企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法時(shí)，“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的那樣，將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
廊坊發(fā)展2011年年報(bào)將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款，在2012年半年報(bào)中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報(bào)報(bào)表附注，廊坊發(fā)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：1年以內(nèi)計(jì)提3%，1年～2年計(jì)提10%，2年～3年計(jì)提30%，3年～4年計(jì)提50%，4年～5年計(jì)提80%，5年以上計(jì)提100%.廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，可能是因?yàn)榇嬖跍p值跡象，但半年報(bào)并沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)值得商榷，投資者指出其涉嫌少計(jì)提壞賬虛增利潤，并非空穴來風(fēng)。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但為了正確反映會(huì)計(jì)科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)而言，預(yù)付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個(gè)結(jié)合體，通常被認(rèn)為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算)。在考慮其減值問題時(shí)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因?yàn)楣┴浬绦庞玫囊蛩�，�?dǎo)致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，則應(yīng)結(jié)合賬齡或者對(duì)方經(jīng)營情況提取壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
預(yù)付賬款的舞弊表現(xiàn)
�。�1）預(yù)付賬款數(shù)量異常
企業(yè)的預(yù)付賬款數(shù)量較大或者突然大幅增加時(shí)，特別是預(yù)付工程款、預(yù)付貿(mào)易款或者是預(yù)付專利技術(shù)款等大量增加時(shí)，很可能通過預(yù)付賬款將資金流出企業(yè)，出去轉(zhuǎn)悠一圈，然后披著營業(yè)收入的外衣又流進(jìn)企業(yè)，達(dá)到虛增業(yè)績的目的。
�。�2）預(yù)付賬款時(shí)間異常
當(dāng)企業(yè)存在預(yù)付賬款長期掛賬，則需要引起注意，企業(yè)很可能以采購的名義將資金挪作他用。通過虛掛預(yù)付賬款，隱匿大股東或者關(guān)聯(lián)方的資金占用，更有甚者，用來虛構(gòu)資產(chǎn)，而此時(shí)的預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為呆賬或壞賬。因?yàn)轭A(yù)付賬款一般是短期的為了購貨而發(fā)生，付了錢長時(shí)間不著急要貨，相當(dāng)于免息給供應(yīng)商提供資金，顯然這樣做是不符合正常商業(yè)邏輯的。
�。�3）預(yù)付賬款結(jié)構(gòu)異常
需要關(guān)注企業(yè)預(yù)付賬款占營業(yè)收入或營業(yè)成本的比例變動(dòng)情況，該比例持續(xù)上升，說明企業(yè)在市場中的競爭地位逐漸變?nèi)�，反之，該比例持續(xù)下降，則說明企業(yè)在市場中的競爭地位逐漸變強(qiáng)，當(dāng)然，若該比例發(fā)生大幅無規(guī)律的波動(dòng)情況時(shí)，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商業(yè)邏輯來很好的解釋，那么就需要提高警惕，因?yàn)檫@有可能是財(cái)務(wù)舞弊的征兆。
預(yù)付賬款造假形式
(1)預(yù)付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
主要表現(xiàn)在企業(yè)簽訂訂購合同時(shí)不謹(jǐn)慎，對(duì)供貨方資信狀況了解不夠，或者簽訂的合同不合理、不合法，造成的支付預(yù)付賬款而不能如期收到合同規(guī)定的貨物，使預(yù)付賬款消失，造成另一種形式的壞賬損失。
(2)利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋。
按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或者利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入，私設(shè)“小金庫”或“私分”。
(3)預(yù)付賬款的核算不合理。
“預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給銷售方的定金或部分貨款，不屬于“預(yù)付賬款”應(yīng)列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不應(yīng)在其中核算。
在實(shí)際工作中，存在著不按規(guī)定范圍核算，“預(yù)付賬款”賬戶所列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)混亂，反映的內(nèi)容不真實(shí)、不合法、不合理，錯(cuò)弊時(shí)有發(fā)生。
如將本應(yīng)在“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶中核算的銷售材料貨款、存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預(yù)付賬款”中反映。或者為了達(dá)到截留收入、推遲納稅或偷稅目的，而將正常的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入作為預(yù)付款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，造成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，試圖蒙混過關(guān)。
預(yù)付賬款的審計(jì)
分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。
結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。
分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類調(diào)整。
對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。
檢查預(yù)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露預(yù)付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數(shù)額、欠款時(shí)間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
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