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2017會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點之原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于原材料的知識，歡迎閱讀。
一、原材料
1.定義
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。
2.包括內(nèi)容
原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
3.核算方法
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
原材料按實際成本計價核算時，其收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。
4.科目設(shè)置
(1)“原材料”科目
“原材料”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。
借方：登記驗收入庫增加的各種材料的實際成本;
貸方：登記材料發(fā)出減少的實際成本;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
(2)“在途物資”科目
“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類科目。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算時貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
借方：登記企業(yè)購入的尚未入庫在途物資的實際成本;
貸方：登記驗收入庫的在途物資的實際成本;
余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
“在途物資”科目可按照供應(yīng)單位和材料品種進行明細(xì)核算。
(3)“應(yīng)交稅費”科目
“應(yīng)交稅費”科目屬于負(fù)債類科目。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等(印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。
借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。
貸方：登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;
余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
該科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細(xì)分類核算。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”等專欄。
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。
按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定;
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
=銷售額×增值稅稅率-當(dāng)期進項稅額
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(一)購買原材料的賬務(wù)處理
由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在賬務(wù)處理上也有所不同。
1.貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫
【例10-6】ABC公司購入M材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1 000 000元，增值稅稅額170 000元，另對方代墊包裝費5 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。
[答疑編號1670100301]
『正確答案』
借：原材料—M材料 1 005 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170 000
貸：銀行存款 1 175 000
2.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
【例10-7】ABC公司采用匯兌結(jié)算方式購入K材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40 000元，增值稅稅額6 800元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。
[答疑編號1670100302]
『正確答案』
借：在途物資 41 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800
貸：銀行存款 47 800
注：如果采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則貸方為：應(yīng)付票據(jù)
3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫
【例10-8】ABC公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅稅額8 500元，對方代墊包裝費1 000元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收人庫。
[答疑編號1670100303]
『正確答案』
借：原材料—G材料 51 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 59 500
4.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫
【例10-9】ABC公司根據(jù)與某化學(xué)制品公司簽訂的購銷合同，為購買M材料向該公司預(yù)付200 000元貨款的70%，計140 000元，已通過匯兌方式匯出。
[答疑編號1670100304]
『正確答案』
借：預(yù)付賬款 140 000
貸：銀行存款 140 000
【要點】兩條線記憶
1.從材料上看，兩種情況，驗收入庫(原材料)，尚未驗收入庫(在途物資)
2.從付款上看，提前支付(預(yù)付賬款)已經(jīng)支付(銀行存款)尚未支付(應(yīng)付賬款)
3.注意增值稅的處理，購入材料支付了增值稅，為應(yīng)交稅費的減少應(yīng)記錄于應(yīng)交稅費的借方——進項稅。
4.外購材料的實際采購成本由以下兩個部分構(gòu)成：買價+采購費用
【例題·單選題】(2010)甲公司從乙公司購買原材料一批，合同價款為100 000元，增值稅率為17%，甲公司以銀行存款支付全部款項，下列有關(guān)甲公司會計處理正確的是( )。
A.借：原材料 100 000
貸：銀行存款 100 000
B.借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000
貸：銀行存款 117 000
C.借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
貸：銀行存款 117 000
D.借：原材料 117 000
貸：銀行存款 117 000
[答疑編號1670100305]
『正確答案』B
【例題·多選題】(2010)甲公司于2010年2月18日向乙公司訂購原材料100噸，貨款為585 000元(含增值稅85 000元)，按合同規(guī)定甲公司當(dāng)日向乙公司預(yù)付200 000元貨款，2010年2月18日甲公司會計處理錯誤的有( )。
A.借：預(yù)付賬款 200 000
貸：銀行存款 200 000
B.借：原材料 585 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85 000
貸：銀行存款 585 000
C.借：原材料 585 000
貸：銀行存款 200 000
應(yīng)付賬款 385 000
D.借：原材料 200 000
貸：銀行存款 200 000
[答疑編號1670100306]
『正確答案』BCD
(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用原材料，按實際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。
【例l0—10】2010年4月，ABC公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料250 000元，車間管理部門領(lǐng)用原材料20 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料l6 000元。
[答疑編號1670100401]
『正確答案』
借：生產(chǎn)成本 250 000
制造費用 20 000
管理費用 l6 000
貸：原材料 286 000
2.企業(yè)委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。
例題：2010年4月，ABC公司委托XYZ公司加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料價值100 000元。
[答疑編號1670100402]
『正確答案』
借：委托加工物資 100 000
貸：原材料 100 000
3.企業(yè)基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例題：ABC公司為一果汁加工企業(yè)，2010年11月20日，ABC公司決定向管理部門員工每人發(fā)放一箱蘋果作為福利，管理部門有員工100人，蘋果購入價格為100元/箱，增值稅稅率為17%，12月20日，將蘋果發(fā)放給員工。
[答疑編號1670100403]
『正確答案』11月20日：
借：管理費用 11 700
貸：應(yīng)付職工薪酬 11 700
12月20日：
借：應(yīng)付職工薪酬 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進行稅額轉(zhuǎn)出)1 700
4.企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。
【例題】ABC公司為一果汁加工企業(yè)，2010年12月1日，ABC公司銷售了蘋果100箱，售價120元/箱，蘋果的成本為100元/箱，增值稅稅率為17%，款項已收，存入銀行。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本。
[答疑編號1670100404]
『正確答案』12月1日：
借：銀行存款 14 040
貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 040
月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：原材料 10 000
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