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2017年高級會計師考試《高級實務》沖刺題及答案
高級會計師考試是會計師考試中的一種，高級實務是高級會計師考試的科目之一。為了方便大家更好的復習高級實務的知識。下面是yjbys小編為大家帶來的高級實務沖刺題。歡迎閱讀。
案例分析題
甲公司為了擴大海外的市場，進一步提高企業的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權轉讓事宜。有關本次合并及相關業務如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權轉讓協議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權轉讓款2800萬美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認資產的公允價值4000萬美元，負債公允價值為1001000 0萬美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項專利技術轉讓給甲公司，轉讓價款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產，預計有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產總額為5000萬美元，負債總額為1600萬美元(假定資產的賬面價值與其公允價值相同)。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應采用的會計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產生商譽。
3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會計報表。
4.分析甲公司取得專利權的外幣交易日和年末資產負債表日應如何處理;計算該專利權和應付專利轉讓款在2010年末資產負債表中的金額。
5.請說明2010年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應如何折算甲公司外幣財務報表。
6.2010年末甲公司在編制合并財務報表時，請指出是否應重編合并資產負債表的年初數;并計算合并資產負債表中少數股東權益的金額。
答案：
1.合并日或購買日為2010年1月1日。甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。按照《企業會計準則第20號——企業合并》規定，合并日或購買日是指合并或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。在實務中，同時滿足下列條件的，通常可認為實現了控制權的轉移：
(1)企業合并合同或協議已獲股東大會等通過;
(2)企業合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準;
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續;
(4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應超過50%，并且有能力、有計劃支付剩余款項;
(5)合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。據此，可以判斷同時滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故合并日或購買日為2010年1月1日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過支付2800萬美元作為對價，取得了A公司80%的表決權資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并2016年高級會計師考試《會計實務》試題及答案2016年高級會計師考試《會計實務》試題及答案。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的企業合并。準則規定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。一般集團外的并購屬于非同一控制下的企業合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關聯關系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應屬于非同一控制下的企業合并。又因為甲公司取得了A公司80%的表決權資本，因此是控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購買法進行會計處理。購買方應當將為取得對被購買方的控制權而付出的資產的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，商譽為400萬美元。本案例中，合并成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額為2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產生商譽400萬美元(2800-2400)。應當說明的是，購買日長期股權投資成本為2800萬美元，包含了商譽400萬美元，在編制合并報表時，抵銷長期股權投資后，在合并資產負債表中列示商譽400萬美元(應折合為人民幣)。
3.在控股合并情況下，合并日或購買日應編制合并會計報表，合并會計報表僅包括合并資產負債表。
本案例為非同一控制下的企業合并，在合并日甲公司只編制購買日的合并資產負債表。因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。甲公司的合并成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認凈資產公允價值份額2400萬美元的差額(即商譽400萬美元)，應列示在合并資產負債表中。
4.甲公司應將專利轉讓款200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬元人民幣計入無形資產，同時記錄應付專利轉讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計入其他應付款。年末資產負債表中無形資產的金額為1386萬元人民幣;資產負債表日應付專利轉讓款的金額為1520萬元人民幣。按照規定，企業對于發生的外幣交易，應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應將專利轉讓款 200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬元人民幣計入無形資產，同時記錄應付專利轉讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計入其他應付款。按照規定，在年末資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：
(1)外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計量的無形資產，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產負債表中無形資產的金額為1386萬元人民幣 (1540-1540÷5÷2)。應付專利轉讓款作為外幣貨幣性項目，應采用資產負債表日即期匯率折算，即資產負債表日應付專利轉讓款的金額為1520萬元人民幣(200×7.6)，因資產負債表日即期匯率與初始確認時即期匯率不同而產生的匯兌差額20萬元(1540-1520)，應計入當期財務費用。
5.應將A公司納入合并范圍。折算方法為：
(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算;
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下以外幣報表折算差額單獨列示。
6.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業合并，不應該調整合并資產負債表的年初數。A公司2010年末所有者權益=年末資產總額-年末負債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)合并資產負債表中少數股東權益=25840×20%=5168(萬元人民幣)。
案例分析題二
A公司是一家從事軟件開發的高科技企業，成立于2000年。該公司將實現利潤最大化作為其財務戰略目標，并將利潤作為其業績考核的核心指標。A公司 2009年實現凈利潤1600萬元;2009年年末的所有者權益總額為5000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負債為5000萬元(年利率為8%)。假定A公司的長期負債水平在2009年度內未發生變動，該公司的加權平均資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%。
B公司是一家規模較大的生物制藥企業，成立于2005年。為求得長期穩定的發展，B公司將增加企業價值作為其戰略目標，并確定將經濟增加值作為其業績考核的核心指標。B公司2009年實現凈利潤1500萬元;2009年年末的所有者權益總額為6000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負債為 4000萬元(年利率為7.5%)。假定B公司的長期負債水平在2009年度內未發生變動，該公司的加權平均資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為 30%2016年高級會計師考試《會計實務》試題及答案財會題庫。
假定不考慮所得稅調整和非經常性收益項目以及資本調整因素的影響。
要求：
1、分別計算上述兩個公司的經濟增加值。
2、綜合上述兩個公司的財務戰略，對其會計利潤和經濟增加值進行簡要分析。
答案：
1、計算A公司和B公司的經濟增加值如下：
(1)A公司的經濟增加值
A公司的利息=5000×8%=400(萬元)
A公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率)
=1600+400×(1-30%)=1880(萬元)
A公司的投資成本=所有者權益+有息負債=5000+5000=10000(萬元)
A公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1880/10000=18.8%
因此，A公司的經濟增加值
=(投資資本收益率-加權平均資金成本率)×投資資本總額
=(18.8%-20%)×10000=-120(萬元)
(2)B公司的經濟增加值
B公司的利息=4000×7.5%=300(萬元)
B公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率)
=1500+300×(1-30%)=1710(萬元)
B公司的投資成本=所有者權益+有息負債=6000+4000=10000(萬元)
B公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1710/10000=17.1%
B公司的經濟增加值
=(投資資本收益率-加權平均資金成本率)×投資資本總額
=(17.1%-15%)×10000=210萬元)
2、簡要分析A公司與B公司的會計利潤和經濟增加值如下：
會計利潤是企業在一定經營時期內的經營成果，是在各個領域中運用得較為廣泛的會計指標之一。而經濟增加值是企業投資資本收益超過加權平均資金成本部分的價值，在計算式考慮了權益資本的機會成本，真實反映了股東財富的增加。
根據上述材料，A公司將會計利潤作為企業財務戰略核心目標，而B公司將經濟增加值作為企業財務戰略核心目標
若將會計利潤作為評價目標，A公司2009年實現凈利潤1600萬元，而B公司實現凈利潤1500萬元，由于A公司的會計利潤大于B國內公司，故A公司的經營業績好于B公司。但是，若以經濟增加值作為評價目標，A公司2009年經濟增加值為-120萬元，小于0，說明企業并不能增加股東價值;而B公司的經濟增加值為210萬元，說明B公司經過經營可以增加股東價值。
從上述分析可以發現，由于采用的財務戰略目標不同，相同的情形，有可能得出完全不同的結論。現代企業戰略財務管理要求企業建立以價值資管理為核心的戰略財務體系，將經濟增加值作為業績評價指標與企業資本提供者要求比資本投資成本更高的收益的目標相一致。經濟增加值消除了傳統會計核算無常耗用股東資本的弊端，要求扣除全部所用資源的成本，包括資本成本，真實地反映了企業的經營成果。
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