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小企業(yè)會計準則講解（前言）
《小企業(yè)會計準則》由財政部于2011年10月18日以規(guī)范性文件形式發(fā)布(財會[2011]17號)，并要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布并于2005年1月1日起施行的小企業(yè)會計制度同時廢止。安排現(xiàn)在學習小企業(yè)會計準則正是時候特別對于小微企業(yè)占絕大多數的地區(qū)來說更具重要的現(xiàn)實意義。
有別于《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)會計準則以規(guī)則導向為主，以原則導向為輔，規(guī)范了小企業(yè)(含微型企業(yè)，下同)的會計確認、計量和報告行為，為小企業(yè)會計核算增添了很多亮點�，F(xiàn)梳理如下：
一、簡化核算要求
按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準則——基本準則》(以下簡稱基本準則)是綱，是會計準則制定的出發(fā)點，也是制定《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的基礎，在整個會計準則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準則適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)，小企業(yè)也應當遵循基本準則的基本規(guī)定。
《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是目，是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)�！缎∑髽I(yè)會計準則》是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。
(一)統(tǒng)一采用歷史成本計量
在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。
1、對小企業(yè)的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。
2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本(購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)入賬;對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。
3、對小企業(yè)融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。
4、對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬;對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。
5、在收入確認方面，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。
(二)統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價
在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
(三)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資
在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
(四)固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命;使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷;企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止;有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷;小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
(五)長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等，其核算內容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等;長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
(六)資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價)，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
(七)采用應付稅款法核算所得稅
《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。
(八)取消了外幣財務報表折算差額
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(1)、(2)折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業(yè)既不會產生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的工作量。
(九)簡化了財務報表的列報和披露
小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益(或股東權益)變動表�？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務報表附注的披露內容大為減少、披露要求也有所降低。
(十)統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理
《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理;對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。
二、與我國稅法保持協(xié)調
稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準則》大大減少了職業(yè)判斷的內容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。
在實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數情況下才可能產生暫時性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產相關的政府補助、收到用于補償小企業(yè)以后期間相關費用或虧損的其他政府補助時，《小企業(yè)會計準則》要求確認為遞延收益，而稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導致小企業(yè)會計與稅法存在差異。
由于《小企業(yè)會計準則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，需要小企業(yè)進行納稅調整的交易或事項較少，因此《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在財務報表附注中增加納稅調整的說明，披露“對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程”。
三、與《企業(yè)會計準則》有序銜接
《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，《小企業(yè)會計準則》對于小企業(yè)不經常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行會計處理;對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經營規(guī)�；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當自次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》;小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。
綜上所述，《小企業(yè)會計準則》以國際趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，在簡化核算要求、與我國稅法保持協(xié)調、與《企業(yè)會計準則》有序銜接等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。它的貫徹實施，將有效地促進我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用。
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