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論中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的進(jìn)程中，中小企業(yè) 憑著自身組織靈活、經(jīng)營(yíng)富有彈性、市場(chǎng)應(yīng)變能力強(qiáng)等等特點(diǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存和發(fā)展，并取得了不俗的成績(jī)。但也有一部分中小企業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中漸趨式微，乃至衰亡。究其原因，那些中小企業(yè)主自身較低的綜合素質(zhì)和受傳統(tǒng)思想的影響，使中小企業(yè)固有的頑疾隨著企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)大，不但沒(méi)有得到根治，反而使其暴露得更加淋漓盡致。
一、中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理及其內(nèi)部控制制度方面普遍存在的問(wèn)題
1.管理組織不健全，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，不相容職務(wù)未分隔
中小企業(yè)的組織形式一般為獨(dú)資、合資、合伙。由于投資和經(jīng)營(yíng)規(guī)模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡(jiǎn)，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，大都也是層次不清，分工不明。在會(huì)計(jì)人員 任用上，小企業(yè)最常見的做法就是由自己的家屬或直系親屬擔(dān)任出納，同時(shí)聘用外單位的會(huì)計(jì)或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的人擔(dān)任兼職會(huì)計(jì)。這些兼職會(huì)計(jì)一般一個(gè)月只定期來(lái)企業(yè)做一次帳，他們根本不知道除了進(jìn)帳票據(jù)以外的其他情況，他們做帳的目的就是把已有的票據(jù)進(jìn)行匯總，使財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡，使票據(jù)反映的銷售額及時(shí)交稅。這樣的帳務(wù)所反映出來(lái)的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起不了任何作用。此外，為了節(jié)約用人成本，許多中小企業(yè)往往在管理機(jī)構(gòu)中采用一個(gè)人身兼數(shù)職的做法，從而出現(xiàn)了許多不相容職務(wù)未分隔，崗位與崗位之間缺乏相應(yīng)的制約的現(xiàn)象，最后導(dǎo)致職務(wù)犯罪和企業(yè)資產(chǎn)流失的結(jié)局。
2.管理制度混亂，財(cái)務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)部控制乏力
許多中小企業(yè)普遍沒(méi)有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)操作規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度，在實(shí)際工作中也是從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。中小企業(yè)在財(cái)務(wù)操作過(guò)程中也十分不規(guī)范。有些中小企業(yè)根本不設(shè)帳，以票代帳，或者設(shè)帳，但帳目混亂;有些中小企業(yè)在進(jìn)貨票據(jù)方面為減少進(jìn)貨成本，不向供貨方索取進(jìn)貨票據(jù)，而是用其他票據(jù)進(jìn)行抵沖;還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)為達(dá)到某種利益，設(shè)立兩套帳或多套帳;在會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋帳的方式記帳等等。這種財(cái)務(wù)管理制度上的混亂和財(cái)務(wù)操作上的不規(guī)范，使財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制根本無(wú)從說(shuō)起。
3.財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，管理水平不高
我國(guó)中小企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者大都文化水平較低，但社會(huì)交際能力較強(qiáng)。他們普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，本身的管理水平就較低。同時(shí)受傳統(tǒng)思想的影響，他們只注重產(chǎn)品的銷售和業(yè)務(wù)的管理，不重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)。在企業(yè)管理中，家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益;在財(cái)務(wù)管理人員的任用上，相信血緣關(guān)系，任人唯親。因此，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理水平低下，不會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)分析給企業(yè)管理層提供有效的財(cái)務(wù)信息，更有甚者，反而會(huì)給管理層造成經(jīng)營(yíng)決策失誤，使企業(yè)走上險(xiǎn)途。
二、建立和健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的必要性
1.建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性
健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總能如實(shí)地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、弊端，從中也進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可以堵住財(cái)務(wù)“黑洞”，把握企業(yè)的命根子
貪腐等行為是建立在信息不對(duì)稱、監(jiān)督不嚴(yán)密的基礎(chǔ)上的犯罪行為，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費(fèi)等問(wèn)題，同時(shí)也加強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員及主要管理人員之間的相互制約，防止有關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作。
3.建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、減少損失
有的中小型企業(yè)因?qū)ω?cái)務(wù)管理不重視，忽略財(cái)務(wù)管理的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息反映不及時(shí)，造成資金流失現(xiàn)象常有發(fā)生。有些經(jīng)營(yíng)者雖有足夠的經(jīng)濟(jì)頭腦，也有相當(dāng)?shù)挠洃浤芰�，但終因經(jīng)營(yíng)時(shí)期的延續(xù)、銷售業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大、進(jìn)貨渠道的增加、三角債務(wù)的出現(xiàn)等等原因而對(duì)款項(xiàng)內(nèi)容有所遺忘(漏)。如果會(huì)計(jì)人員不及時(shí)把這些往來(lái)款項(xiàng)的情況分門別類地將其記錄、分析，可能會(huì)造成應(yīng)收帳款呆、壞帳損失及應(yīng)付帳款的數(shù)額差錯(cuò)，從而造成資金損失或資金回收期延長(zhǎng)，降低資金利用率。
4.建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度可壓縮資金占用量
健全的內(nèi)控制度能夠促使財(cái)務(wù)人員通過(guò)正確核算企業(yè)存貨，及時(shí)盤點(diǎn)存貨數(shù)量，分析存貨情況，對(duì)主要材料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)訂貨量的測(cè)算，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正，制定符合市場(chǎng)情況的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)計(jì)劃，從而降低成本，加快資金周轉(zhuǎn)，壓縮資金的占用量，提高資金利用率。
三、建立和健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的構(gòu)想
1.建立用人崗位制度、設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)不能因?yàn)橐?guī)模小，節(jié)約成本而對(duì)不能缺少的財(cái)務(wù)分工崗位進(jìn)行合并，必須對(duì)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;如果企業(yè)為了考慮用人成本，對(duì)必須要分工的崗位可以分人相互兼職，相互監(jiān)督、相互牽制，對(duì)不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。如出納人員的崗位是最容易出錯(cuò)，也是企業(yè)最為致命的資金關(guān)口之一。因此必須對(duì)出納崗位制定相關(guān)制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉(cāng)庫(kù)保管員、會(huì)計(jì) 、或自己來(lái)進(jìn)行保管監(jiān)督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發(fā)生，或者至少可以在問(wèn)題發(fā)生的初期就可發(fā)現(xiàn)。
2.建立財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)制度
對(duì)企業(yè)的主要資產(chǎn)組成部分要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。像往來(lái)帳款、庫(kù)存材料、積存產(chǎn)品等進(jìn)行定期核對(duì)、定期分析。目前中小企業(yè) 中往往存在著人相信人的觀點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。雖然誠(chéng)信是合作的關(guān)鍵，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可無(wú)”。況且像應(yīng)收帳款未收并不是說(shuō)對(duì)方企業(yè)不想給你，而是對(duì)方企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善而倒閉之緣故。所以企業(yè)可以通過(guò)對(duì)資金成本的核算，把佘銷銷售改為銷售折讓，來(lái)提高資金的安全率和利用率。在庫(kù)存材料的采購(gòu)上應(yīng)根據(jù)實(shí)際的市場(chǎng)情況制訂進(jìn)貨、領(lǐng)用、庫(kù)存制度，并對(duì)材料的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，這樣可以為企業(yè)管理層提供可靠而真實(shí)的經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)。及時(shí)分析積存產(chǎn)品的庫(kù)存價(jià)值，把已經(jīng)貶值的積存產(chǎn)品要上報(bào)給有關(guān)部門，同時(shí)進(jìn)行帳面調(diào)正，使得報(bào)表上的數(shù)據(jù)具有真實(shí)性和可參考性。
3.建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)工作
在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。由于這一情況的存在，更應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員 制訂制度，以免因人員少、監(jiān)控不嚴(yán)而出現(xiàn)漏洞。在對(duì)會(huì)計(jì)人員制定制度時(shí)，要根據(jù)新的《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》中所要求的內(nèi)容，以及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制訂。具體體現(xiàn)在：
(1)建立可靠的會(huì)計(jì)憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高會(huì)計(jì)信息、為會(huì)計(jì)監(jiān)查提供主要依據(jù)、保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管的重要憑證。
(2)健全帳薄制度。在可靠的內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度能確保會(huì)計(jì)記錄的保密性和完整性，保證提供完整的會(huì)計(jì)信息。
(3)合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后一致性。
(4)科學(xué)的預(yù)算制度。這是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。
(5)嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。可及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。
4.建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的眼睛和耳朵，如果會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤可使經(jīng)營(yíng)者在錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上，作出更錯(cuò)誤的判斷。所以必須建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，防止會(huì)計(jì)人員弄虛作假，辦理違法事項(xiàng)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé);其次是具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好信譽(yù);其三是參加業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能。因此，企業(yè)在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度的同時(shí)，必須通過(guò)對(duì)其職業(yè)道德教育，來(lái)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，增強(qiáng)法律意識(shí)，提高職業(yè)判斷和自我管制能力。
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