注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》應(yīng)試題及答案

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選應(yīng)試題及答案

　　精選應(yīng)試題一：

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨采購(gòu)成本的是( )。

　　A、運(yùn)輸途中的合理損耗

　　B、供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺

　　C、運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺

　　D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺

　　2、2×10年12月31日，甲公司庫(kù)存B材料成本為110萬元，市場(chǎng)售價(jià)為90萬元。B材料是專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的。由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格 下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投 入140萬元，估計(jì)乙產(chǎn)品銷售費(fèi)用及稅金為8萬元，估計(jì)B材料銷售費(fèi)用及稅金為5萬元。2×10年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值為( )。

　　A、80萬元

　　B、82萬元

　　C、75萬元

　　D、90萬元

　　3、2×10年，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出 售，2×10年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi) 用及稅金1萬元。2×10年12月31日D材料的賬面價(jià)值為( )。

　　A、99萬元

　　B、100萬元

　　C、90萬元

　　D、200萬元

　　4、下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。

　　A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用

　　B、商品流通企業(yè)在商品采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

　　C、商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　D、庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關(guān)的事項(xiàng)如下：(1)購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值250 000元(含稅)的商品，計(jì)劃給職工發(fā)放福利，年末尚未執(zhí)行;(2)購(gòu)進(jìn)一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價(jià)為100 000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價(jià)值為50 000元，規(guī)定的不含稅售價(jià)為70 000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100 000元，支付加工方不含稅的加工費(fèi)58 500元，運(yùn)費(fèi)5 000元，期末可變現(xiàn)凈值為16 6000元。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。則20×7年期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額為(　)元。

　　A、213 500

　　B、463 500

　　C、575 000

　　D、217 000

　　6、甲公司為一小規(guī)模納稅企業(yè)，2012年從乙公司(一般納稅人)購(gòu)入原材料一批，價(jià)款總額100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率 17%，期末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)只剩了90%，經(jīng)查其短缺是由于管理不善造成，預(yù)計(jì)可收到責(zé)任人賠償5萬，則因此事項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為(　)。

　　A、-6.7萬元

　　B、6.0萬元

　　C、5萬元

　　D、-5萬元

　　7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價(jià)200 000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票);向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元(已經(jīng)取得運(yùn)輸發(fā)票)，車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2 000元;采購(gòu)員差旅費(fèi)800元。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，外購(gòu)運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率為7%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列關(guān)于甲公司購(gòu)入材料成本的構(gòu)成表述中，不正確的是( )。

　　A、采購(gòu)員差旅費(fèi)800元計(jì)入存貨成本

　　B、向小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料時(shí)所支付的增值稅計(jì)入了存貨成本

　　C、車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)2 000元作為存貨成本入賬

　　D、外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按其金額的7%抵扣增值稅銷項(xiàng)稅

　　<2> 、甲公司確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本為( )。

　　A、207 000元

　　B、212 650元

　　C、219 000元

　　D、219 800元

　　8、A公司2×10年發(fā)生的交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50 000元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價(jià)格為80 000元。A公司收回材料后將直接對(duì)外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發(fā)票;

　　(2)A公司委托C公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，使用的乙材料成本500 000元，加工費(fèi)50 000元(不含增值稅)，受托方代收代交的消費(fèi)稅為5 000元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　假設(shè)A、B、C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、乙材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本為( )。

　　A、590 000元

　　B、555 000元

　　C、585 000元

　　D、550 000元

　　<2> 、委托加工的甲材料收回后的入賬價(jià)值是( )。

　　A、52 000元

　　B、57 778元

　　C、60 000元

　　D、59 340元

　　9、A公司對(duì)存貨采用單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨的相關(guān)資料如下：

　　(1)2×11年年末庫(kù)存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。

　　(2)2×11年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，A公司應(yīng)按每臺(tái)56萬元的價(jià)格向 B公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2×11年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為56萬元，2×11年12月31 日，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為1萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為A公司年末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的是( )。

　　A、正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫(kù)的在產(chǎn)品

　　B、已經(jīng)簽訂合同的在庫(kù)產(chǎn)成品

　　C、為外單位加工修理的代修品

　　D、尚未提貨的已銷售產(chǎn)品

　　<2> 、下列各項(xiàng)關(guān)于庫(kù)存商品甲的表述中，不正確的是( )。

　　A、庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值為370萬元

　　B、對(duì)庫(kù)存商品甲應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

　　C、對(duì)庫(kù)存商品甲應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

　　D、2×11年年末庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為300萬元

　　<3> 、2×11年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為(　)。

　　A、453萬元

　　B、447萬元

　　C、442萬元

　　D、445萬元

　　10、甲公司2010年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場(chǎng)價(jià)格為25萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品， 將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入42.5萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件71.75萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅 費(fèi)3萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題

　　<1> 、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是( )。

　　A、100套庫(kù)存配件的成本

　　B、100件A產(chǎn)品的成本

　　C、100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

　　D、100套庫(kù)存配件的可變現(xiàn)凈值

　　<2> 、甲公司2010年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

　　A、0萬元

　　B、75萬元

　　C、375萬元

　　D、500萬元

　　11、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的A材料，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，甲企業(yè)對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算，收回加工后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品—B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：

　　2×10年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實(shí)際成本為620 000元。

　　2×10年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅;12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)20 000元(假設(shè)不考慮其中的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并驗(yàn)收入庫(kù)，甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價(jià)格1 200元/件。

　　2×10年12月31日，庫(kù)存的A材料預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為700 000元，加工成B產(chǎn)品估計(jì)至完工尚需發(fā)生加工成本500 000元，預(yù)計(jì)銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為50 000元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存A材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為20 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()。

　　A、70 000元

　　B、74 000元

　　C、65 000元

　　D、90 000元

　　<2> 、甲公司收回委托加工物資的入賬價(jià)值為()。

　　A、620 000元

　　B、740 000元

　　C、20 000元

　　D、100 000元

　　12、正保公司存貨包括“庫(kù)存商品—M產(chǎn)品”和“原材料—N材料”，其中原材料按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算生產(chǎn)用材料的發(fā)出成本。N原材料是用于加工M產(chǎn)品的，庫(kù)存商品是直接對(duì)外銷售的，目前M產(chǎn)品未簽訂銷售合同。2010年1月份的相關(guān)資料如下。

　　(1)2010年1月1日，結(jié)存N材料100千克，N材料每千克實(shí)際成本100元。當(dāng)月庫(kù)存N材料收發(fā)情況如下：

　　1月3日，購(gòu)入N材料100千克，每千克實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù);

　　1月5日，發(fā)出N材料80千克;

　　1月7日，購(gòu)入N材料50千克，每千克實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù);

　　1月10日，發(fā)出N材料50千克。

　　(2)2010年1月31日庫(kù)存N材料的市場(chǎng)價(jià)格為每千克100元，可以加工為M產(chǎn)品120件，繼續(xù)加工為M產(chǎn)品需要發(fā)生的加工費(fèi)為55元/件，1月31日M產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為160元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為10元/件。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

　　<1> 、1月31日結(jié)存N材料的成本為( )。

　　A、13 000元

　　B、12 480元

　　C、12 850元

　　D、14 050元

　　<2> 、N材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

　　A、1 600元

　　B、2 650元

　　C、1 080元

　　D、1 450元

　　13、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公 司銷售A產(chǎn)品10 000臺(tái)(要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品)，每臺(tái)1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品13 000臺(tái)，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場(chǎng)銷售價(jià)格是1.4萬元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為0.1萬元/臺(tái)。甲公司于2009年2月1日向乙 公司銷售了A產(chǎn)品10 000臺(tái)，每臺(tái)的實(shí)際售價(jià)為1.52萬元/臺(tái)，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.3萬元/臺(tái)，貨款均已收到。甲公司是增 值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　<1> 、2008年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是(　)。

　　A、0

　　B、100萬元

　　C、200萬元

　　D、300萬元

　　<2> 、下列關(guān)于2009年銷售A產(chǎn)品的處理，說法正確的是( )。

　　A、2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤(rùn)總額200萬元

　　B、2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤(rùn)總額1 030萬元

　　C、3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本10萬元

　　D、3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本140萬元

　　14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)本月購(gòu)進(jìn)A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為3萬元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。

　　(2)發(fā)出本月購(gòu)進(jìn)的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。A材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià) 格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)9萬元和增值稅1.53萬 元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1～2題)

　　<1> 、該批A原材料實(shí)際單位成本為每噸( )。

　　A、1.2萬元

　　B、1萬元

　　C、1.25萬元

　　D、1.39萬元

　　<2> 、甲公司收回的委托加工物資入賬價(jià)值為( )。

　　A、117萬元

　　B、119萬元

　　C、130.7萬元

　　D、132萬元

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 存貨采購(gòu)過程中的合理損耗計(jì)入到存貨的成本，對(duì)于供貨單位和運(yùn)輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計(jì)入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出。

　　【該題針對(duì)“外購(gòu)存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。

　　【該題針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價(jià)值為99萬元。

　　【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是存貨的初始計(jì)量。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　選項(xiàng)D，庫(kù)存商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額=50 000+100 000+585 00+5 000=213 500(元)。

　　【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本中，所以期末盤虧對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(萬元)。所以選項(xiàng)A正確。

　　【該題針對(duì)“存貨的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，采購(gòu)員差旅費(fèi)800元計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)B，由于是向小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

　　<2>、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于是向小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定，外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣;因此，該材料的實(shí) 際采購(gòu)成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做題時(shí)只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購(gòu)得的材 料就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因?yàn)槭栈氐募庸げ牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫(kù)時(shí)的成本=500 000+50 000=550 000(元)。

　　本題知識(shí)點(diǎn)：加工方式取得存貨的初始計(jì)量

　　<2>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司收回材料后直接對(duì)外銷售，所以消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。注意消費(fèi)稅計(jì)算分兩種情況：如果存在同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，首選同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 納稅，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年末，庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值=380-10=370(萬元)

　　庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為270(300-30)萬元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<3>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價(jià)值為330萬元;無銷售 合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價(jià)值為112萬元;2007年12月31日 乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值=330+112=442(萬元)。

　　10、

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 期末庫(kù)存存貨為100套配件，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，應(yīng)以其賬面價(jià)值(即可變現(xiàn)凈值)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　<2>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6 875(萬元)

　　A產(chǎn)品成本=100×(30+42.5)=7 250(萬元)

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

　　配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-42.5-3)

　　=2 625(萬元)

　　配件成本=100×30=3 000(萬元)

　　配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3 000-2 625=375(萬元)

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 ：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

　　B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

　　B產(chǎn)品成本大于 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價(jià)。

　�、贏材料可變現(xiàn)凈值

　　=1 000×1 200-500 000-50 000

　　=650 000(元)

　　A材料成本為740 000元

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　90 000

　　<2>、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、侔l(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 620 000

　�、谥Ц都庸べM(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)：

　　借：委托加工物資　　 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000

　　—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　197 000

　�、壑Ц哆\(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　�、苁栈丶庸げ牧蠒r(shí)：

　　收回加工材料實(shí)際成本

　　=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　740000

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 N材料的單位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)，因此1月31日結(jié)存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12 480 (元)。

　　<2>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值=(160-55-10)×120=11 400(元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=12 480-11 400=1 080(元)。

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300-100=200(萬元)。

　　<2>、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額=(1.52-0.1)×10 000-1.4×10 000=200(萬元)，3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的金額=100×1.4-100/3000×300=130(萬元)。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=100+5+3=108(萬元)，實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸)。

　　<2>、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)

　　精選應(yīng)試題二：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是(　)。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　D.交易性金融資產(chǎn)滿足一定條件時(shí)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　2.2015年1月1日，新華公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款204萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)購(gòu)入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi) 用0.7萬元。該債券面值為200萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于 2015年1月和7月分別收到該債券2014年下半年和2015年上半年利息每次4萬元;2015年6月30日該債券的公允價(jià)值為230萬元(不含利 息);2015年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款235萬元。不考慮其他因素，新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益為 (　)萬元。

　　A.34.3

　　B.39

　　C.38.3

　　D.45

　　3.2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 044.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系5年期，到期一次還本付息債券，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到 期投資核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司持有的該債券在2015年12月31日的攤余成本為(　)萬元。

　　A.2 136.94

　　B.2 100

　　C.2 222.42

　　D.2 163.20

　　4.甲公司2013年1月1日支付價(jià)款2 000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司當(dāng)月發(fā)行的5年期債券，面值為2 500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息，本金到期一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將 債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假設(shè)在2015年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計(jì)本金的50%(即1 250萬元)將會(huì)在該年年末收回，而其余50%本金將于2017年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.債券發(fā)行方2015年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分繼續(xù)作為持有至到期投資核算

　　C.甲公司預(yù)計(jì)本金的50%會(huì)在2015年年末收回時(shí)，應(yīng)調(diào)整2015年期初攤余成本

　　D.調(diào)整后2015年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　5.2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 044.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有 至到期投資核算。則甲公司2015年因持有該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為(　)萬元。

　　A.100

　　B.102.24

　　C.82.19

　　D.17.81

　　6.2015年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　)萬元。

　　A.1 000

　　B.1 100

　　C.1 180

　　D.1 280

　　7.信達(dá)公司將應(yīng)收賬款出售給某銀行。該應(yīng)收賬款的賬面余額為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元，售價(jià)為420萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索 權(quán)。信達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回，金額為46.8萬元(貨款40萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為6.8萬元)，實(shí)際發(fā)生 的銷售退回由信達(dá)公司負(fù)擔(dān)。信達(dá)公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為(　)萬元。

　　A.52

　　B.31.2

　　C.73.2

　　D.-79

　　8.2014年1月1日，M銀行向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000萬元，乙企業(yè)實(shí)際取得9 800萬元，合同年利率為6%，實(shí)際年利率為6.48%，假定該貸款一直不存在減值跡象，2015年12月31日該貸款的攤余成本為(　)萬元。

　　A.9 835.04

　　B.9 872.35

　　C.9 800

　　D.10 000

　　9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計(jì)算攤余成本

　　B.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　10.甲公司2015年3月25日支付價(jià)款2 230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年5月10 日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2 230

　　B.2 170

　　C.2 180

　　D.2 105

　　11.2015年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價(jià)款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息5萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司取得該債券時(shí)影響“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為(　)萬元。

　　A.9(借方)

　　B.9(貸方)

　　C.14(借方)

　　D.14(貸方)

　　12.新華公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券系三年期、票面年 利率為5%的債券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一期利息。購(gòu)入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為6%。新華公司購(gòu)入債券的面值為2 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為2 023.34萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價(jià)值為2 000萬元。新華公司持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)其2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(　)萬元。

　　A.117.8

　　B.36.66

　　C.17.8

　　D.0

　　13.2014年1月31日甲股份有限公司持有某上市公司A股股票10萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為12元，2014年 年末賬面價(jià)值為144.1萬元(包括成本120.6萬元和公允價(jià)值變動(dòng)23.5萬元)。甲股份有限公司于2015年11月2日以每股15元的價(jià)格將該股票 全部出售，支付手續(xù)費(fèi)0.5萬元，該股票投資影響甲股份有限公司2015年年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為(　)萬元。

　　A.28.9

　　B.29.4

　　C.30

　　D.29.5

　　14.甲公司于2014年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2013年1月1日發(fā)行的債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利 率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為6%。甲公司購(gòu) 入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款980.52萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。假定按年計(jì)提利息。2014年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬元。 2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬元并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。甲公司2015年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為 (　)萬元。

　　A.281.11

　　B.200

　　C.217.8

　　D.246.52

　　15.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷

　　B.附售后回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購(gòu)價(jià)固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有(　)。

　　A.貸款

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　2.企業(yè)購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用不包括(　)。

　　A.融資費(fèi)用

　　B.內(nèi)部管理成本

　　C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

　　D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)

　　3.下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中可以劃分為交易性金融資產(chǎn)的有(　)。

　　A.從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入準(zhǔn)備近期出售的債券

　　B.從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入準(zhǔn)備持有至到期的債券

　　C.衍生金融資產(chǎn)

　　D.購(gòu)入某企業(yè)25%的股票，對(duì)其具有重大影響

　　4.下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有(　)。

　　A.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　C.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)

　　D.股權(quán)投資

　　5.A公司于2015年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，到期日為 2018年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人B公司發(fā)生虧損， 估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為6%。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。A公司關(guān)于該項(xiàng)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處 理中正確的有( )。

　　A.2015年1月2日持有至到期投資的入賬價(jià)值為965.54萬元

　　B.2015年12月31日持有至到期投資賬面價(jià)值為1 023.47萬元

　　C.2015年12月31日持有至到期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備123.47萬元

　　D.2015年12月31日持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后應(yīng)重新計(jì)算實(shí)際利率

　　6.下列有關(guān)持有至到期投資的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額

　　C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失的影響

　　D.確定的持有至到期投資實(shí)際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變

　　7.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

　　C.貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.貸款和應(yīng)收賬款在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有(　)。

　　A.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，計(jì)算確認(rèn)利息收入

　　B.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益

　　D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回

　　9.下列各項(xiàng)中，影響可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具攤余成本的有(　)。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

　　D.分期收回的利息

　　10.2014年2月8日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬股，成交價(jià)為每股3.2元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3 元)，另支付交易費(fèi)用2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2014年3月5日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利;2014年12月31日，乙公司股票 市價(jià)為每股3.4元。2015年1月10日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價(jià)為每股4.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2.6萬元，甲公司將處置價(jià)款扣除 相關(guān)稅費(fèi)后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為292萬元

　　B.2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬元

　　C.2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益48萬元

　　D.2015年1月10日，處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益125.4萬元

　　11.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.貸款損失準(zhǔn)備

　　C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　12.下列各項(xiàng)中，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的有(　)。

　　A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

　　B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

　　C.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易

　　D.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步

　　13.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失不必轉(zhuǎn)出

　　D.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益

　　14.下列事項(xiàng)中，不應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有(　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)

　　15.甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款3 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項(xiàng)2 800萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬 款的損失率預(yù)計(jì)為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為60萬元。不考慮其他因素，甲公司在出 售日的會(huì)計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元

　　B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元

　　C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

　　D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出260萬元

　　綜合題

　　1.2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 905.54萬元從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為2 000萬元、5年期的不可贖回債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20萬元。該債券票面年利率為4%，實(shí)際年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還 本金和最后一次利息。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2014年12月31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。2015年1月1日，該 債券市價(jià)總額為2 250萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)10萬元;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融 資產(chǎn)。2015年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售取得價(jià)款550萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬元。

　　要求：不考慮其他因素，編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的資料如下：

　　(1)2015年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，長(zhǎng)江公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為6個(gè)月。A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件、所售A商品的成本為80萬元，未計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)2015年3月長(zhǎng)江公司將從乙企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為5萬元，當(dāng)日長(zhǎng)江公司將扣除貼息后實(shí)際收到的款項(xiàng)112萬元存入銀行。同時(shí)，與丙商業(yè)銀行約定，在票據(jù)到期日不能從乙企業(yè)收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向長(zhǎng)江公司追償。

　　要求：編制長(zhǎng)江公司與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3.新華公司為一家非金融類上市公司。新華公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門就2015年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：

　　(1)2015年3月1日，新華公司在股權(quán)分置改革中取得甲公司5%的有表決權(quán)股份。新華公司對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。新華公司將該項(xiàng)股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)2015年4月1日，新華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(不屬于股權(quán)分置改革中的限售股權(quán))，對(duì)乙公 司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有公開的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。因乙公司的股份比較集中，新華公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表，但由于新華公司 打算將該股份長(zhǎng)期持有，遂將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。

　　(3)2015年7月1日，新華公司從上海證劵交易所購(gòu)入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。新華公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了1 086.3萬元(包括交易費(fèi)用6.3萬元)。新華公司擬隨時(shí)出售該項(xiàng)債券，以獲取利潤(rùn)差價(jià)，遂將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(4)2015年2月1日，新華公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8 010萬元(包括交易費(fèi)用)。新華公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，故將其分類為持有至到期投資。

　　新華公司2015年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5 800萬元。出售60萬份丁公司債券后，新華公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(5)2015年11月1日，新華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入戊公司2015年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新華公司購(gòu)買戊公司債券支付購(gòu)買價(jià)款1 000萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用22.5萬元。新華公司沒有意圖將該債券持有至到期，也不打算近期內(nèi)出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(6)2013年7月，新華公司支付1 250萬美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批A國(guó)W汽車金融公司2013年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為1500萬美元。新華公司將其劃分為持有至到期投資。

　　2015年年初，A國(guó)汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格 嚴(yán)重下滑。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來越大，對(duì) 經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。

　　綜合考慮上述因素，新華公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績(jī)表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券 會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，新華公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售，并將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷新華公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)指出相關(guān)金融資產(chǎn)正確的分類。

　　4.2012年5月2日，甲公司以銀行存款1 700萬元自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬股，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2012年6月15日 收到乙公司本年5月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元，甲公司預(yù)計(jì)該下跌是暫時(shí)性的。 2013年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元，甲公司預(yù)計(jì)由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。2014年12月31 日，股票市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的價(jià)格將其全部對(duì)外出售，出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5 萬元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后取得的凈價(jià)款為1 245萬元。假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)影響損益的金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　5.W銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2015年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5 000萬元，票面年利率和實(shí)際年利率均為5%。經(jīng)批準(zhǔn)，W銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　2015年1月1日，W銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。W銀行收到款項(xiàng)4 240萬元，同時(shí)保留以下權(quán)利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按5%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;(2)收取以4 000萬元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的4 000萬元以及這部分本金按4.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按2∶8的比例在W銀行和受讓人之間 進(jìn)行分配;但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從W銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　2015年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為5 050萬元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為18萬元。

　　2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失15萬元。

　　要求：

　　(1)W銀行是否應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項(xiàng)貸款，并說明理由。

　　(2)計(jì)算W銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所形成的利得。

　　(3)編制W銀行轉(zhuǎn)移該項(xiàng)金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)2015年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失W銀行應(yīng)如何進(jìn)行處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C和D不正確。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(萬元)，選項(xiàng)C正確。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因?yàn)樵搨�券系到期一次還本付息的債券，所以期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)，2014年12月31日該持有至到期投資攤 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(萬元)，2015年12月31日該持有至到期投資攤余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(萬元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司預(yù)計(jì)提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對(duì)該投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購(gòu)入的乙公司債券的初始入賬價(jià)值=2 044.75+10=2 054.75(萬元)，2015年因持有該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 054.75×4%=82.19(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購(gòu)入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1 000(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】信達(dá)公司出售該項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=600-420-60-46.8=73.2(萬元)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　420

　　壞賬準(zhǔn)備　60

　　其他應(yīng)收款　46.8

　　營(yíng)業(yè)外支出　73.2

　　貸：應(yīng)收賬款　600

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日，該貸款的攤余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(萬元)，2015年12月31日，該貸款的攤余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)期末應(yīng)計(jì)算攤余成本;選項(xiàng)C，因持有可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 230-60+10=2 180(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　300

　　應(yīng)收利息　5

　　貸：銀行存款　291

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　14

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項(xiàng)D正確。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】新華公司購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(萬元)，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)新華公司2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影 響金額=1 963.34×6%=117.8(萬元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】該股票投資影響甲公司2015年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬元)。即處置時(shí)影響損益的金額。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=980.52+6-1 000×4%=946.52(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946.52=53.48(萬元)，2014年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.52×6%-1 000×4%=16.79(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31(萬 元)，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11(萬元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生 的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi) 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B，作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)D，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值=960.54+5=965.54(萬元)，選項(xiàng)A正確;2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前持有至到期投 資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 023.47-900=123.47(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資賬面價(jià)值為900萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;2015年12月31日持有 至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后實(shí)際利率仍為6%，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失，選項(xiàng)C不正確。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金，故選項(xiàng)B、C和D正確。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(3.2-0.3)+2=292(萬元)，選項(xiàng)A正確;2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)不影響 投資收益，選項(xiàng)B不正確;2014年12月31日，應(yīng)確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)計(jì)入其他綜合收益，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金 額=100×3.4-292=48(萬元)，選項(xiàng)C正確;2015年1月10日處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金 額=100×4.2-292-2.6=125.4(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項(xiàng)均正確。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　14.

　　【答案】BC

　　【解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn); (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu);(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合 約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn) 買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】該項(xiàng)轉(zhuǎn)移為提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=3 000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項(xiàng)A正確;按照財(cái)務(wù)擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費(fèi) 用60=210(萬元)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項(xiàng)B正確;確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額=3 000-(2 800-60)=260(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　持有至到期投資的初始投資成本=1 905.54+20=1 925.54(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本　2 000

　　貸：銀行存款　1925.54

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　74.46

　　2014年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　80(2 000×4%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　16.28

　　貸：投資收益　96.28(1 925.54×5%)

　　2015年1月1日

　　借：銀行存款　1 790(2 250×80%-10)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　46.54

　　[(74.46-16.28)×80%]

　　貸：持有至到期投資——成本　1 600(2 000×80%)

　　投資收益　236.54

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400(2 000×20%)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　61.64

　　[2 250×20%-(400-11.64)]

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　11.64

　　貸：持有至到期投資——成本　400

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　(74.46-16.28-46.54)

　　其他綜合收益　61.64

　　2015年4月30日

　　借：銀行存款　547(550-3)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　61.64

　　投資收益　97

　　借：其他綜合收益　61.64

　　貸：投資收益　61.64

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收票據(jù)　117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫(kù)存商品　80

　　(2)

　　借：銀行存款　112

　　短期借款——利息調(diào)整　5

　　貸：短期借款——成本　117

　　3.

　　【答案】

　　(1)資料(1)新華公司持有甲公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的甲公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)資料(2)新華公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于新華公司 打算將該股份長(zhǎng)期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(3)資料(3)新華公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司購(gòu)入丙公司3年期的債券，擬隨時(shí)用于出售以獲取利潤(rùn)差價(jià)，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司應(yīng)將所持丙公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(4)資料(4)新華公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：2015年11月1日，新華公司應(yīng)將剩余20萬份丁公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(5)資料(5)新華公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：新華公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時(shí)出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(6)資料(6)新華公司將持有的W汽車金融公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司出售持有的W汽車金融公司債券主要是由于其自身無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到新華公司對(duì)其他持有至到期投資的分類。

　　正確的分類和處理：新華公司剩余的持有至到期投資不需要重分類，繼續(xù)作為持有至到期投資，采用實(shí)際利率按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　2012年5月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715(1 700+15)

　　貸：銀行存款　1 715

　　2012年5月20日

　　借：應(yīng)收股利　60

　　貸：投資收益　60

　　2012年6月15日

　　借：銀行存款　60

　　貸：應(yīng)收股利　60

　　2012年12月31日

　　借：其他綜合收益　315

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　315

　　(1 715-14×100)

　　2013年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　815

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　500

　　(14×100-9×100)

　　其他綜合收益　315

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　200

　　(11×100-9×100)

　　貸：其他綜合收益　200

　　2015年3月20日

　　借：銀行存款　1 245

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　615

　　(315+500-200)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715

　　投資收益　145

　　借：其他綜合收益　200

　　貸：投資收益　200

　　(2)甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)影響損益的金額=60-815+145+200=-410(萬元)或甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1 245-1 700-15=-410(萬元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)W銀行不應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項(xiàng)貸款。

　　理由：W銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　(2)W銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(萬元)。

　　(3)W銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使W銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元以及超額利差形成的資產(chǎn)18萬元。

　　因繼續(xù)涉入確認(rèn)負(fù)債的金額=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(萬元)。

　　分錄：

　　借：存放同業(yè)　4 240

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　1 000

　　——超額賬戶　18

　　貸：貸款　4 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債　1 218

　　其他業(yè)務(wù)收入　40

　　(4)已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　15

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益　15

　　借：繼續(xù)涉入負(fù)債　15

　　貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　15

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》應(yīng)試題及答案】相關(guān)文章：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案03-03

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選試題及答案03-11

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選考試題及答案01-21

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試題及答案01-17

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》臨考試題及答案02-27

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化考試試題及答案02-28

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選考試題（含答案）03-01

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選備考試題及答案03-01

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考試題及答案02-26

2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案02-26