成本會計中的分配問題論文

時間：2024-07-24 10:43:14 其他類論文我要投稿

成本會計中的分配問題論文

　　成本會計中的基礎理論部分，可以簡單的歸結為關于各項要素費用及各個成本項目的歸集與分配。其中，歸集是目的，分配是手段，分配是為了更好地歸集。所以，分配即是重點，又是難點。但由于其中的分配方法很多，計算又比較復雜，多數學生學起來有一定難度。本文通過分析分配的概念、分配的基本思路并結合舉例來說明諸多分配方法的一些共性和規律，希望對學生進行成本會計的學習有所幫助。

成本會計中的分配問題論文

　　0 引言

　　成本會計的學習過程中有很多關系到分配的問題，首先是各項要素費用在各種產品之間的橫向分配，如材料費用的分配，人工費用的分配等;其次是同一種產品的成本在其本月完工產品以及月末在產品之間的縱向分配。涉及到的具體的分配方法有十幾種，分配某種費用用可以用哪些方法，這些方法具體的適用范圍又是什么，學生掌握起來有一定難度。那么這些分配方法之間有沒有相同點或者有什么規律可循呢?相關的教材及文獻都沒有做出詳細的說明。筆者以分配的概念為基礎，試圖總結出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本規律，并通過舉例進一步進行說明上述思路和規律，希望對學生的學習有一定的幫助。

　　1 分配的概念

　　分配，原始的含義指的是只按一定的標準或規定分(東西)。在成本會計中，分配可以分為橫向分配和縱向分配。其中，橫向分配指的是將幾種產品共同耗用的各項要素費用按照一定的標準在相關產品生產成本中分開。縱向分配指的是將同一種產品的各個成本項目在其完工產品與在產品之間分開，如甲產品完工100件，月末在產品50件，其總成本為10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造費用2000元。月末就必須按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目在甲產品的完工產品和在產品之間分開。在計算各種產品成本的過程中必須要先進行橫向分配再進行縱向分配。

　　2 分配的基本思路

　　2.1 基本思路

　　無論是上述的橫向分配還是縱向分配，其分配的基本思路都是一樣的，總結如下：

　　2.1.1 確定待分配要素費用(成本項目)及分配對象

　　分配時首先要考慮的就是需要分配的是什么、金額為多少，是要素費用還是成本項目，是共同耗用的材料、燃料還是其他等等;其次要考慮誰來承擔這些要素費用或成本項目，是甲產品、乙產品還是同一種產品的完工產品和在產品。通俗來講就是“分配誰，分給誰”。

　　2.1.2 確定分配標準

　　常用的分配標準主要有三類：

　　①成果類，如產品的重量、體積、產量、產值等;

　　②消耗類：生產工時，生產工人工資，機器工時等;

　　③定額類：定額消耗量、定額費用等。

　　2.1.3 計算分配率并進行具體的分配

　　某項費用分配率=

　　某分配對象應分配費用=該分配對象的分配標準×該項費用分配率

　　2.2 相關說明

　　①這里一般分配的是各項要素費用、成本項目等價值量，但如果是重量、體積等數量也是成立的，只不過此時得到的是一種消耗量分配率，而不再是費用分配率。

　　②這里的分配對象一般是各種產品或者同一種產品的完工產品和在產品，但也可以是相關的受益單位部門。

　　③這里的分配標準如此之多，遇到具體問題時到底應該如何選擇呢?其基本原則應該是所選擇的分配標準相關性高且資料容易獲得，分配標準的相關性越高分配結果越準確。另外三類標準中最常用的分配標準是定額類，所以務必要真正理解定額的概念及其相關計算。

　　1)定額的相關概念。

　　定額是指在當前生產條件下，制定的對于人力、物力、財力的消耗標準。首先所謂的定額一定是人為制定出來的標準，它和實際發生額會有一定的差異;其次，定額的制定一定要結合當前的生產條件，不能隨意變化，但當生產條件發生變化時定額也要及時進行修訂。

　　消耗定額是指單位產品對于一定物力(材料、燃料等)的消耗量。定額消耗量(耗用量)是指一定數量的產品按照消耗定額計算出的對于物力(材料、燃料等)的總消耗量。工時定額是指生產一件產品耗用的生產工人的時間，定額工時是指生產一定數量的產品耗用生產工人的時間。

　　2)相關概念之間的關系。

　　通過上述概念不難看出有以下關系：

　　某產品定額消耗量=該產品數量 ×該產品消耗定額

　　某產品定額工時=該產品數量 ×該產品工時定額

　　某產品定額費用=該產品數量 ×該產品費用定額

　　某產品所耗定額物力費用=該產品定額消耗量 ×所耗物力的計劃單價

　　某產品所耗定額人工費用=該產品定額工時 ×計劃的小時工資率

　　某產品所耗定額制造費用=該產品定額工時 ×計劃的制造費用分配率

　　綜上可以看出“××定額”指的是單位產品的耗用數量或費用，而“定額××”指的是一定數量的產品的耗用數量或者費用。另外產品耗用的數量乘以耗用對象的計劃單價得到的就是產品耗用的價值量。

　　④成本會計中分配方法非常多，名字也是各種各樣，但分配方法在命名上卻有一個規律，就是“分配標準+比例法”，如材料分配中的“定額消耗量比例法”指的就是以產品消耗材料的定額消耗量作為分配標準的一種分配方法等。

　　3 舉例

　　例1：東方公司生產甲乙兩種產品，共同耗用A材料26400千克，每千克計劃單價為10元，共計264000元。生產甲產品600件，乙產品400件，甲產品A材料的消耗定額為30千克，乙產品A材料消耗定額為15千克。求甲乙兩種產品應分配的A材料費用。

　　分析：按照分配的基本思路可知分配對象為甲、乙兩種產品，已知產品消耗定額和產品的數量即可計算出產品的定額消耗量，故分配標準可以是定額消耗量，所以采用的分配方法叫“定額消耗量比例法”。那么待分配的是什么呢?究竟是26400千克，還是(26400×10)264000元呢?前面說明①提到過，其實都可以。

　　3.1 定額消耗量比例法

　　3.1.1 分配對象為數量，即26400千克

　　①甲產品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)

　　乙產品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)

　　②A材料消耗量分配率=26400÷(18000+6000)=1.1(這個分配率沒有單位，說明耗用A材料的的實際數量是定額耗用量的1.1倍，即超支10%。正常情況下，這個數字應該在1的上下波動。)

　　③甲產品應分配A材料的數量=18000×1.1=19800(千克)

　　乙產品應分配A材料的數量=6000×1.1=6600(千克)

　　④甲產品應分配A材料的費用=19800×10=198000(元)

　　乙產品應分配A材料的費用=6600×10=66000(元)

　　3.1.2 分配對象為價值量，即264000元。

　　①甲產品A材料定額消耗量=600×30=18000(千克)

　　乙產品A材料定額消耗量=400×15=6000(千克)

　　②A材料費用分配率=264000÷(18000+6000)=11(元/千克)(這個分配率顯然有單位，說明按照既定的標準，每千克應該分配的A材料費用是11千克)

　　③甲產品應分配A材料的費用=18000×10=198000(元)

　　乙產品應分配A材料的費用=6000×11=66000(元)

　　3.1.3 兩種做法的比較

　　首先，通過上述計算不難看出兩種做法的思路是一樣的，計算結果也是相同的;唯一的區別是前者針對A材料的數量進行分配，而后者是針對A材料的費用進行分配。其次，兩種做法各有優缺點，前者分配的過程中可以從數量的角度看到定額執行的情況，但計算過程稍顯復雜;而后者剛好相反，計算簡單，但無法顯示實際數量與定額的差別。

　　例2：某企業生產甲產品，本月完工750件，月末在產品300件，月初在產品成本為：直接材料1200元，直接人工2400元，制造費用為2600元;本月生產費用分別為：直接材料3000元，直接人工6000元，制造費用10000元.材料在生產開始時一次性投入，月末在產品的完工程度為30%。要求：計算本月完工產品及月末在產品的成本。

　　分析：按照分配的基本思路可知待分配費用應該是甲產品的直接材料、直接人工和制造費用合計，分配對象應該是甲產品的完工產品與在產品。已知在產品的投料程度為100%，完工程度為30%，可知在產品的約當產量，故分配標準應該是產品的約當產量，故采用的分配方法叫“約當產量比例法”。

　　3.2 約當產量比例法

　　①用于分配直接材料的在產品的約當產量=300×100%=300(件)

　　用于分配直接人工(制造費用)的在產品約當產量=300×30%=90(件)

　　②直接材料費用分配率=(1200+3000)÷(750+300)=4(元/件)

　　直接人工費用分配率=(2400+6000)÷(750+90)=10(元/件)

　　制造費用分配率=(2600+10000)÷(750+90)=15(元/件)

　　③完工產品應分配的直接材料=750×4=3000(元)

　　月末在產品應分配的直接材料=300×4=1200(元)

　　完工產品應分配的直接人工=750×10=7500(元)

　　月末在產品應分配的直接材料=90×10=900(元)

　　完工產品應分配的制造費用=750×15=11250(元)