營林生產下成本核算問題分析論文
1苗木生產成本核算
從整地、種子入土培育到苗木的起苗出圃這一生產過程被稱為是苗木的生產階段，苗木出圃時間即為成本計算的截止時間，也標志著苗木可以進行出售或移植處理。無論是公益林、消耗林還是生產性林木，它們在苗木生產階段所產生的成本費用是相同的。在營林生產成本產生發生的是苗木生產成本，將其作為單獨的科目總括核算苗木累計生產成本，其中又可以按樹種、育苗方式、播種時間分別對其進行核算，從而獲得不同苗木的生產成本。還要設置與“制造費用”科目相似的苗木生產科目，用以核算需要在生產階段分攤的即將發生的管護費用，在會計期末，會按一定標準分攤的費用廢到不同苗木的生產成本科目中。苗木出圃后需要對其進行選苗、打小捆、查數等處理，所發生的費用也將納入苗木成本之中。其中捆包和運輸費用將由用苗單位來承擔，將其歸入森林資產成本之中。如果需要對苗木進行越冬窖藏和假植處理時，所發生的出入土、入窖和臨時假植的成本費用仍記入苗木生產成本科目之中，而不屬于苗木成品生產成本。待第二年苗木出圃時所發生的費用將計入到苗木成品生產成本之中。當苗木出輔進入出售或移植環節時，先將其由苗木生產成本科目到“消耗性林木資產———苗木”科目。然后根據苗木經營特點再對其進行區分，如果是消耗林或公益林造林撫育移植就將其轉入“造林撫育成本”科目之中，如果是用于生產性資產造林撫育移植就將其轉入“生產性林木資產在建工程”科目之中；如果屬于即將出售的苗木則將其轉入“主營業業務成本———苗木”科目之中。
2造林撫育生產成本的核算
這一階段包括從林地整地開始到成為符合經營目的前的生產階段。這一階段的主要生產經營的目的就是通過培育和管理使林木達到預定的生產經營目的，當其達到預定生產經營目的后成本計算時間停止。消耗性林木資產一般屬于自用木材產品或用于銷售；公益林的經營目的是為了保護生態環境，提高生態效益和社會效益；生產性林木資產的經營目的在于獲得水果、種子、干果等林產品可以自用也可以對外銷售。其中消耗性林木資產具有存貨特征需要設置造林撫育成本科目和造林撫育科目來核算其在造林撫育過程中累計的生產成本費用，然后再按照林種、樹種以及企業項目分別設置明細科目來完成進一步的明細核算；公益林在造林撫育階段的成本與消耗性林木資產相同，所以其可以參照消耗性林木資產生產成本核算方法；生產性林木資產造林撫育成本直接納入到“生產性林木資產在建工程”科目中，并針對不同的樹種設置明細科目進行造林撫育生產成本費用核算。
3采伐收獲生產成本核算
消耗性林木資產的采伐收獲包括郁閉成林后的撫育、管護、采伐、運輸、銷售等有關于林產品的生產經營階段，它好比一個大倉庫可以按需要隨時進行銷售或自用，其所發生的成本費用可以直接歸入“銷售費用”之中，同時還要設置“消耗性林木資產原價準備”科目用于核算其減值情況。生產性林木資產的采伐收獲的目的主要是林木的果實，直到林木失去價值會被轉為公益林或消耗性林木資產，由于其經營特點決定它可以進行多次重復生產，所以成本的計算也要從初次掛果或上一季林產品收獲結束時算起到本季林產品收獲結束為一個完整周期，其中發生的生產成本費用需要設置林產品生產成本科目和采伐收獲科目對其進行生產成本的明細核算，它包括每個周期內所發生的撫育、管護等費用，林木所發生的累計折舊可以借記到采伐收獲科目或林產生生產成本科目中，也可以貸記到原材料、生產性林木資產累計折舊等科目中。收獲的果實還需要進行晾曬、保鮮、包裝等處理所發生的初級加工成本費用，按不同林產品種類通過林產品加工成本科目進行核算，如果是所有林產品共同發生的費用則通過“制造費用”科目進行核算。公益林的在采伐發生的成本費用與消耗性林木資產采伐階段的成本費用核算法相同，而公益林的收獲發生的成本費用核算可以參照生產性林木資產的會計核算方法。
4其他生產成本核算
林產品進入輔助生產車間，所發生的費用可納入“輔助生產成本”中進行核算，再根據受益對象將其計入或分配到“營林生產成本”、“林產品生產成本”、“制造費用”等帳戶。在對林木進行擇伐、間伐等采伐所發生的補植造林費用分別記入“造林撫育成本”和“生產性林木資產在建工程”科目之中，發生的收入將沖減記入以上兩項科目之中。在采伐收獲階段發生的費用將記入到“生產性林木資產”和“消耗性林木資產”科目中，發生的收入將沖減記入以上兩項科目之中。公益林后續支出的費用包括補植造林費、更新采伐凈支出、管護支出等，將歸入“管理費用”科目中進行核算，視為當期損益。
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