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會計成本核算基本制度研究
會計成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核與改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。以下是yjbys小編收集整理的會計成本核算基本制度研究論文，供大家參考和借鑒。
摘要：現行會計制度在存貨、固定資產、無形資產、職工薪酬、借款費用制度等方面發生了許多變化，對企業成本核算產生了較大影響。本文通過對原制度與現行會計制度之間的比較，主要分析了現行會計制度對企業成本核算的影響，并就如何完善現行會計制度下企業成本核算提出了建議。
關鍵詞 ：會計制度;成本核算;比較;建議
企業通過成本核算，可為其管理提供有關各項成本費用的綜合信息，實現企業自身成本與社會平均成本的比較，及時發現并調整自身經營管理工作的不足之處，從而促進企業不斷提高自身經營管理水平，降低企業成本。成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核與改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。因此，分析企業如何在現行會計制度下進行產品成本核算具有現實意義。
一、基本制度方面
財政部于2006年2月發布了現行的《企業會計制度》。從具體內容看，與原制度相比，現行《基本制度》的變化主要表現為：對一般原則進行補充完善，將“一般原則”調整為“會計信息質量要求”;除歷史成本外，還引入重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等多種可供選擇的計量屬性;重新定義會計要素的內涵;對財務會計報告的目標進行調整等。尤其是財務會計報告目標的變化，對企業成本核算產生了較大的影響。現行基本制度第四條規定，財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。只有客觀、真實的成本信息才能夠輔助企業進行經濟決策，這就要求企業產品擁有科學合理、符合成本經濟內涵的成本結構。
二、具體制度方面
(一)存貨制度
存貨制度的變化對產品成本核算產生了較大影響，主要體現在以下三個方面：
1.發出存貨的計價方法
原制度下，企業發出存貨可以采用先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法中的任一種方法，而現行制度取消了后進先出法，這樣做的原因是后進先出法不能反映存貨的真實流轉方向，導致存貨的實物流轉與成本流轉之間相互脫節，同時有利于限制某些公司通過改變存貨計價方法任意調節利潤。該規定對原采用后進先出法核算存貨的企業而言，將對其產品生產成本產生較大影響，特別是物價上漲時，對企業的影響更大。
2.周轉材料的攤銷方法
原制度規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可以采用的方法有：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法等，而現行存貨制度第二十條規定，企業(除建造承包商外)應當采用一次攤銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或當期損益。周轉材料攤銷方法的減少對以往主要采用分次攤銷方法的企業影響較大。假設其他條件不變，在一次攤銷法下，領用當月的制造費用偏高，當月生產的產品成本偏高;在五五攤銷法下，則會使領用和報廢月的制造費用偏高，這兩個月的生產成本也就偏高。由此可見，現行制度的變化縮小了會計職業判斷范圍，使會計人員做出更合理、準確的選擇，在一定程度上遏制了企業對產品成本的操縱行為。
3.存貨生產過程中借款費用的處理
原制度中沒有涉及存貨的借款費用處理，而現行制度對存貨借款費用的會計處理問題進行了規范，借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，如需要經過相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。現行制度增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定，允許將用于存貨生產的借款費用資本化，也就是說，借款費用將分攤到相關各期的成本費用中，就某個期間而言，將影響當期的資產和損益金額。
(二)固定資產制度
固定資產制度對企業產品成本的影響主要體現在生產設備、廠房等生產用固定資產折舊計提的基數、預計凈殘值等方面。固定資產折舊計提基數、預計凈殘值等對企業產品成本核算的影響分別如下所述：
1.初始計量中引入現值計量屬性
固定資產制度規定，對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，而原制度規定以歷史成本為計量屬性。例如，企業為擴大生產規模購入一臺機器設備，價款為200萬元，分4年支付，每年年末支付50萬元，折現率為8%，則原制度下該設備的入賬價值為200萬元，而現行制度下該設備的入賬價值為所支付200萬元價款的現值165.61萬元，如不考慮殘值，其差額34.39萬元計入“未確認融資費用”，這將使固定資產的初始確認金額降低，逐期影響到其所生產產品的制造成本，從而降低產品的生產成本。
2.重新定義預計凈殘值
現行固定資產制度第十四條規定，預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。而原制度下，企業是將固定資產使用壽命結束時處置收入扣除處置費用后的余額作為預計凈殘值。預計凈殘值的明確將更準確地反映固定資產各期的折舊額，使產品成本中分攤的折舊費用更加客觀、真實。
3.計入固定資產成本的后續支出范圍增大
固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理支出、更新改造支出、房屋的裝修費用等。現行制度規定，企業與固定資產有關的后續支出，符合兩個確認條件(與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠計量)的，應當計入固定資產成本;不符合的，應當在發生時計入當期損益。企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本時，應當終止確認被替換部分的賬面價值。這將增加固定資產每期計提折舊的基數，從而增加正常年度的折舊額，進而提高產品的生產成本。
(三)無形資產制度
與原無形資產制度相比，現行無形資產制度無論是在無形資產的計量還是在其攤銷上，都有較大變化。在對企業產品成本核算的影響上，主要有以下幾個方面：
1.研發支出會計處理的變化
現行制度規定，將無形資產的研發支出分研究階段支出和開發階段支出。對研究階段發生的支出費用化處理計入當期損益;對開發階段指出，如符合相關條件，應資本化處理，計入無形資產的賬面成本，否則仍進行費用化處理。而原制度規定，企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應當按照取得時發生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用，計入當期損益。
2.無形資產攤銷方法的變更
原制度規定，無形資產攤銷采用直線法，自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷。而現行制度規定，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式;無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。顯然，現行制度是把直線法作為一種不得已才使用的方法，它改變了原制度一律按直線法平均攤銷的做法，企業也可采用其他合理的方法進行攤銷，這使得無形資產的價值攤銷更加科學合理。現行制度無形資產攤銷方法的增多，擴大了企業操縱產品成本的空間。
3.允許部分無形資產攤銷價值計入成本
現行無形資產制度規定，無形資產攤銷金額一般應計入當期損益。若某項無形資產包含的經濟利益是通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應計入相關資產的成本。而原制度規定，無形資產攤銷金額全部計入當期損益。現行制度的這一變化使得產品成本中的制造費用增加，從而導致產品成本增加。
4.明確了無形資產殘值的確認標準
無形資產制度第十八條規定，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。 現行制度中明確了對無形資產殘值進行估計，減少了無形資產應攤銷金額，使得分攤到產品成本中的費用減少，從而降低了產品成本。
(四)職工薪酬制度
職工薪酬制度給企業產品成本核算帶來的影響是非常顯著的，具體體現在以下幾個方面：
1.明確了職工薪酬的范圍
現行制度明確了職工薪酬的內容，即包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、各類社會保險費、住房公積金、工費經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金，這也是會計制度首次如此明確定義了職工薪酬的內容。而原制度沒有規定一個完整統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。
2.統一了各類職工薪酬的會計處理原則
現行職工薪酬制度的確認與計量充分體現了配比原則。首先，根據配比原則，在職工為企業提供服務的會計期間，確認相關的職工薪酬負債;其次，根據“誰受益、誰負擔”的原則，按受益對象分別計入資產成本或當期費用。現行制度的規定使得產品成本中人工費用比以前有所增加，對產品生產企業的存貨成本會有較大影響，這將會增加產品成本中的直接人工、制造費用。
3.改變了計提職工福利的比例
現行制度取消了職工福利按工資總額14%計提的要求，企業可根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工福利費。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工福利費;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工福利費。這一變化將使計入產品成本的人工費用發生變化。
(五)借款費用制度
現行借款費用制度給企業產品成本核算帶來了前所未有的影響，具體而言體現在以下幾方面：
1.擴大了借款費用可予以資本化的資產范圍
原借款費用制度中允許借款費用資本化的資產范圍僅限于固定資產，制度所講的固定資產，既包括自己購買或建造的固定資產，也包括委托其他單位建造的固定資產。而現行制度擴大了借款費用可予以資本化條件的資產范圍。現行制度對存貨、投資性房地產等資產借款費用在符合資本化條件下也要予以資本化。借款費用資本化范圍擴大的影響，具體到產品而言，將會使產品的生產成本增加。
2.擴大了借款費用可予以資本化的借款范圍
原會計制度只允許與購建固定資產相關的專門借款所產生的借款費用才可資本化。現行借款費用制度擴大了可予以資本化的借款范圍，包括專門借款和一般借款。現行借款費用制度規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息。
三、在現行會計制度下對成本核算的建議
(一)更新成本管理觀念，建立高效的成本核算系統
企業要做好成本管理工作，首先，必須從改變成本管理的觀念入手，以新的產品成本管理觀念指導企業成本核算工作。企業成本管理應與企業的整體經濟效益直接聯系起來，以一種新的認識觀即成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，為企業創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。 其次，企業應建立一套完整、健全的成本核算系統對產品成本進行歸集、分析處理。
(二)合理地選擇間接費用的分配方法
生產費用按照計入產品成本的方法不同分為直接費用和間接費用。間接費用在企業產品成本核算中經常會發生，其受益主體為兩個或兩個以上。鑒于此，選擇合適的分配方法成為解決如何將間接費用科學合理地分配計入受益主體成本中的關鍵所在。企業在選擇間接費用的分配方法時，一定要結合實際的生產狀況與核算要求來進行。在會計實務中，產品成本核算呈現出計算結果越精確，計算過程(方法)越復雜的特點。而現實中大部分會計人員會選擇簡單的分配方法以降低自己的工作量，這樣將會降低成本信息的準確性。
(三)提高財務人員的綜合素質
現行企業會計制度中引入公允價值是一種創新，而公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，這就需要加強會計人員職業道德建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。同時通過后續教育加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計制度、會計處理方法和程序，提高會計人員的理論素養和知識技能，提升職業判斷能力，靈活、準確地運用公允價值進行會計處理。
參考文獻：
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