上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析及審計(jì)對(duì)策
摘要：上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象由來已久，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的危害十分嚴(yán)重，主要分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的背景及現(xiàn)狀，并且針對(duì)這些問題進(jìn)一步提出了防范的策略。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；上市公司；舞弊手段；審計(jì)對(duì)策。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)問題，各種舞弊行為層出不窮。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的相關(guān)問題研究已達(dá)到了刻不容緩的地步，為恢復(fù)投資者的信心及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象采取相應(yīng)的審計(jì)策略。
1財(cái)務(wù)舞弊的研究背景。
財(cái)務(wù)舞弊給全球經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，會(huì)計(jì)信息的失真既會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)會(huì)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的肆意泛濫，不僅破壞了證券市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)，還引發(fā)了證券市場(chǎng)前所未有的信用危機(jī)，在很大程度上影響了證券市場(chǎng)在優(yōu)化資源配置中的重要作用，嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。特別是隨著我國(guó)上市公司股權(quán)分置改革得實(shí)施以及有關(guān)制度的推出，會(huì)給上市公司帶來了一些新的變化，如何針對(duì)上市公司的現(xiàn)狀及未來變化采取怎樣的相應(yīng)措施，顯得尤為重要。
2財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及存在的問題。
2.1財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀。
雖然我國(guó)證券市場(chǎng)的建立僅有數(shù)十年發(fā)展，但上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象卻不斷發(fā)生，一些財(cái)務(wù)舞弊大案的發(fā)生動(dòng)搖了投資者的信心，產(chǎn)生了極其惡劣的影響，并引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
自2001年起至今，中國(guó)證監(jiān)會(huì)做出行政處罰決定共313起，平均每年35起；市場(chǎng)禁入決定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，證監(jiān)會(huì)共做出行政處罰決定33起，市場(chǎng)禁入10起，罰款金額共計(jì)3 954萬元。單從被處罰公司的數(shù)量上看，國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅沒有減少，反而越演越烈。財(cái)務(wù)舞弊問題一直是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)頑疾。在愈演愈烈的全球金融危機(jī)中，財(cái)務(wù)舞弊或許會(huì)成為一些公司的“救命稻草”。財(cái)務(wù)舞弊伴隨著會(huì)計(jì)行為就一直存在著，由于早期財(cái)務(wù)信息的使用者較少，所以那時(shí)的財(cái)務(wù)舞弊危害性不大，也就沒引起足夠的重視。但伴隨著股份制公司的發(fā)展，證券市場(chǎng)的形成，社會(huì)群體的擴(kuò)大，人們逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的危害性，意識(shí)到規(guī)范財(cái)務(wù)行為的重要性。為此，應(yīng)縝密分析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，研究治理的策略。
2.2財(cái)務(wù)舞弊存在的問題。
財(cái)務(wù)報(bào)告作為公司對(duì)外信息披露的主要方式，在維持其相關(guān)利益、發(fā)展其合作關(guān)系、促進(jìn)資本市場(chǎng)進(jìn)一步完善發(fā)展等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，所以，保證這些信息的真實(shí)可靠就成為財(cái)務(wù)報(bào)告自身作用得以實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)前提。但在實(shí)際操作中，有些上市公司為了從資本市場(chǎng)得到更多的利益，想方設(shè)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝，所用手段也越來越多，使得財(cái)務(wù)報(bào)告反映出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，在誤導(dǎo)投資者的同時(shí)也使企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在了重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分析舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，財(cái)務(wù)舞弊的指標(biāo)主要體現(xiàn)出以下問題。
2.2.1現(xiàn)金與利潤(rùn)數(shù)據(jù)懸殊。
很多上市公司凈利潤(rùn)很高，而現(xiàn)金流量為負(fù)值，這時(shí)的凈利潤(rùn)實(shí)際上是一種有潛伏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的紙面利潤(rùn)。
2.2.2虛增本期收入。
有些上市公司利潤(rùn)并不是通過其主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的，而是利用其他一些投機(jī)行為得到的，其中很大部分是股票、證券收益和其他一些營(yíng)業(yè)外收入。某些上市公司為了得到短期利益，配合莊家隱瞞費(fèi)用和支出，虛增本期收入，為使利潤(rùn)總額在某個(gè)時(shí)期達(dá)到一定的水平，上市公司會(huì)在報(bào)告日前做出一筆假銷售，人為制造收入，再于報(bào)告日后退貨，將成本費(fèi)用計(jì)入待攤科目，降低本期成本。
2.2.3高額應(yīng)收款虛增利潤(rùn)。
從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，大多數(shù)行業(yè)已進(jìn)入買方市場(chǎng)，賒銷行為普遍存在，而應(yīng)收款作為一個(gè)收入項(xiàng)目因其自身的波動(dòng)性也給上市公司虛增利潤(rùn)帶來的一定的可操作性，有些上市公司為了在某個(gè)時(shí)期做出賬面利潤(rùn)，可以通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)的巨額賒銷來增加銷售量，從而操縱利潤(rùn)。
2.2.4利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段層出不窮。
有的上市公司通過虛增應(yīng)收款來增加利潤(rùn)，也可以通過資產(chǎn)重組等方式將巨額重組費(fèi)用從當(dāng)年費(fèi)用中一次性扣除來降低當(dāng)年利潤(rùn)。
2.2.5會(huì)計(jì)政策有待完善。
當(dāng)前我國(guó)不盡完善的會(huì)計(jì)政策也給企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊提供了可趁之機(jī)，有些上市公司利用一些可選擇的會(huì)計(jì)政策如多提或少提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等來操縱利潤(rùn)。
2.2.6關(guān)聯(lián)交易的普遍運(yùn)用。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，關(guān)聯(lián)交易是一種必然存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，正常的、健康的關(guān)聯(lián)交易可以促進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的良好發(fā)展，但在我國(guó)目前的資本市場(chǎng)，關(guān)聯(lián)交易往往存在著不正當(dāng)因素，關(guān)聯(lián)方為了各自的利益，通過非貨幣性交易來虛增收入，降低費(fèi)用，尤其是母公司與上市公司之間的不公平交易，更會(huì)虛增上市公司的賬面利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者的投資決策，嚴(yán)重干擾了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
3財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別與解決策略。
3.1財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別。
大部分上市公司的財(cái)務(wù)舞弊在曝光之前，通常會(huì)伴隨一些征兆出現(xiàn)：①已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，第三年的經(jīng)營(yíng)狀況也沒有得到根本改善，面臨退市的威脅，或者是費(fèi)用的增長(zhǎng)速度比收入的增長(zhǎng)速度快，持續(xù)的經(jīng)營(yíng)虧損狀況使得企業(yè)面臨破產(chǎn)或被敵意收購(gòu)的威脅；②存在不正常的關(guān)聯(lián)交易或極為復(fù)雜的交易；③雖然賬面表現(xiàn)為盈利但卻入不敷出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年出現(xiàn)負(fù)值；④公司的董事或管理層成員的薪酬與公司業(yè)績(jī)密切相關(guān)；⑤全行業(yè)出現(xiàn)虧損或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過度，或者是整個(gè)公司行業(yè)不景氣；⑥公司管理層經(jīng)常變動(dòng)，治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，或是經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。鑒于這些征兆，應(yīng)從以下幾方面識(shí)別并防止上市公司的財(cái)務(wù)舞弊。
3.1.1分析主營(yíng)業(yè)務(wù)所占利潤(rùn)比重。
分析上市公司盈利狀況時(shí)，要著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)占其總利潤(rùn)的比重；要深入分析上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所示的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)和非經(jīng)常性損益的構(gòu)成，由此來判斷上市公司的利潤(rùn)來源渠道是否穩(wěn)定可靠，是否存在通過其他收入項(xiàng)目來增加利潤(rùn)的現(xiàn)象。
3.1.2判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真假。
分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意公司的生產(chǎn)車間是否正常生產(chǎn)、主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、存貨數(shù)量增減等現(xiàn)象。如果報(bào)表反映出的經(jīng)營(yíng)狀況與實(shí)際情況變化不符，說明該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就存在著作假的可能性。應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債日后有沒有大批量的退貨，并查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分；通過檢查可疑的記賬憑證、發(fā)票存根、賬簿記錄與發(fā)運(yùn)憑證來查明已入賬的收入是否在相同期間已開具發(fā)票并且發(fā)貨，從而識(shí)別公司是否有虛假的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3.1.3審查虛擬資產(chǎn)。
虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目因其存在嚴(yán)重的不穩(wěn)定性成為上市公司報(bào)表中最容易出現(xiàn)問題的部分，應(yīng)當(dāng)引起投資者的特別關(guān)注。在分析報(bào)表時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)虛擬資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例過大，或者是變化速度過快，則表明該公司有可能利用虛擬資產(chǎn)來操縱利潤(rùn)，所用的手段包括虛擬資產(chǎn)多計(jì)少攤等，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這種情況，就要重點(diǎn)注意報(bào)表附注中關(guān)于虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的政策，檢查虛擬資產(chǎn)明細(xì)賬，找出本年度增幅較大及未予正常攤銷的虛擬資產(chǎn)，作出正確的判斷。
3.1.4分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
一般而言，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，連續(xù)盈利且在短期內(nèi)有融資計(jì)劃的公司往往會(huì)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不足，而業(yè)績(jī)不佳面臨虧損或退市的公司又往往會(huì)提取數(shù)額過大，因此對(duì)于這些經(jīng)營(yíng)狀況面臨重大變化的公司，要將其計(jì)提政策與其他相關(guān)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否科學(xué)合理。3.1.5分析現(xiàn)金流量。
利潤(rùn)的質(zhì)量的判斷，是通過將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別進(jìn)行分析比較。若企業(yè)的凈利潤(rùn)長(zhǎng)期高于現(xiàn)金凈流量，那就意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的那部分資產(chǎn)有可能屬于虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報(bào)表虛假情況。
3.1.6審查關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。
上市公司通過關(guān)聯(lián)交易所獲得的利潤(rùn)大多都體現(xiàn)在“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等具體項(xiàng)目中。應(yīng)通過計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的盈利額占該項(xiàng)目總額的百分比以及此類項(xiàng)目所占企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比，由此來判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。同時(shí)，還應(yīng)向其工商部門了解上市公司的相關(guān)材料，包括驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等，另外還需特別注意控股股東的工商登記資料，了解其公司控制權(quán)的歸屬，以有效識(shí)別出利用隱性關(guān)聯(lián)交易編制虛假報(bào)表的行為。
此外，要仔細(xì)辨別差錯(cuò)更正，以防魚目混珠的情況發(fā)生。相關(guān)部門應(yīng)對(duì)故意混淆財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)差錯(cuò)的行徑加強(qiáng)監(jiān)管，真正保護(hù)投資者的利益不會(huì)受財(cái)務(wù)舞弊者的侵害。
3.2財(cái)務(wù)舞弊的解決策略。
3.2.1引入民事賠償機(jī)制和民事訴訟機(jī)制，加大懲罰力度，提高上市公司的舞弊成本。
通過對(duì)舞弊企業(yè)的經(jīng)濟(jì)懲罰，一方面可以補(bǔ)償投資者的損失，另一方面可以提高上市公司財(cái)務(wù)舞弊成本，遏制其違法沖動(dòng)，提高對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者的震懾力。另外應(yīng)加大對(duì)舞弊行為的刑事責(zé)任追究。由于目前的行政和民事處罰雖對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者形成了威懾，但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者的刑事懲罰。
3.2.2內(nèi)外結(jié)合防范舞弊。
必須多管齊下，內(nèi)外結(jié)合，才能從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。①建立其相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制對(duì)職業(yè)道德進(jìn)行有效的管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法行為必須嚴(yán)懲不貸，不能有絲毫放松；②提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)；③全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通信息，盡力避免信息不對(duì)稱；④不斷完善上市公司股票發(fā)行制度。在中國(guó)的資本市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)經(jīng)常是圍繞新發(fā)和增發(fā)股票而滋生的，因此證監(jiān)會(huì)在制定各種規(guī)章制度時(shí)應(yīng)采用更科學(xué)更合理的方法，對(duì)公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面考核，最大程度上遏制上市公司的舞弊行為。
3.2.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度留有較多的選擇空間，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了一定的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)自身制度建設(shè)、建立科學(xué)完善的準(zhǔn)則和制度成為目前迫切需要解決的問題。科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度可以有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可靠性，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。
的分布情況，對(duì)那些缺乏分類知識(shí)、不懂圖書排架、不能將圖書歸位的讀者加以輔導(dǎo)，減少亂架現(xiàn)象。②幫助和指導(dǎo)讀者學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)檢索，主動(dòng)幫助讀者查找難查的圖書。對(duì)讀者提出的常見問題及時(shí)給予答復(fù)，對(duì)讀者不清楚的事項(xiàng)及時(shí)解釋，協(xié)助讀者盡快地找到所需要的書籍，節(jié)省讀者的時(shí)間；③指導(dǎo)讀者取書輕拿輕放，不要的圖書放回原架位或放在指定位置再由老師放回書架；④對(duì)于違章讀者，批評(píng)要適當(dāng)，還要注意場(chǎng)合。不能以簡(jiǎn)單粗暴的方式來處理，而是應(yīng)該從讀者的角度出發(fā)，針對(duì)讀者所出現(xiàn)的問題進(jìn)行耐心細(xì)致地說服工作，從而自覺抵制各種不道德借閱行為的發(fā)生。一般來說，只要事先將后果向讀者講清楚，要求讀者嚴(yán)格按照規(guī)定借閱圖書，讀者是能夠做到的。
4結(jié)語(yǔ)。
圖書館實(shí)行開架借閱是現(xiàn)代圖書館發(fā)展的必然，解決圖書的亂架問題，是評(píng)價(jià)開架借閱服務(wù)水平的主要標(biāo)準(zhǔn)，也是圖書館由閉架到開架過度成功與否的關(guān)鍵。要更新觀念，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高館員思想素質(zhì)和工作責(zé)任心，改進(jìn)工作方式，始終堅(jiān)持以讀者為中心，最大限度地滿足讀者的需求，從而使高校圖書館的讀者服務(wù)工作進(jìn)一步得到優(yōu)化和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)。
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