論會計信息系統的內部控制

論會計信息系統的內部控制

　　論文關鍵詞：會計　信息系統　內部控制　內部審計

論文摘要：會計信息系統的建立有助于會計核算系統和數據處理方式的改變，本文根據實踐，以企業推行會計信息系統后其內部控制中的問題為出發點，探討了會計信息系統內部控制的建設問題，提出了相應的解決辦法，希望對同行和后續研究起到參考和借鑒的作用。

前言
隨著ＩＴ技術的深入發展和信息社會的來臨，會計信息系統正進一步向深層次發展，但在發展的過程中出現了一些內部控制的措施和方法已難以發揮作用的現象，這說明實施會計信息系統后內部會計控制中存在著問題，現有的控制制度建設仍需繼續發展，確保會計信息系統的正常、安全、有效地運行。

一、會計信息系統內部控制的現狀

與傳統的人工賬務系統相比，在會計信息系統的支持下會計信息處理方式和流程發生了變化，促進了會計工作機制發生質的變化。會計信息系統是按計算機信息處理系統組織起來的，通過計算機預先設計的軟件和系統生成的數據進行內部控制。由此，內部控制的勞動強度降低、效率增加，極大地節約了勞動成本，但是在實際的操作中也存在這各種各樣的問題。
1.數據輸入操作不當導致的內部控制初始數據失真。一旦初始輸入操作不當，容易引發會計數據的整體變更，產生明細賬、總賬乃至會計報表數據上的一系列錯誤。
2.內部控制的主要風險高度集中于信息系統。一旦系統崩潰，系統數據丟失、被非法修改和拷貝，就會影響會計信息系統的穩定和安全地運行，使企業面臨巨大的系統風險。
3.有違“不相容職務分離和授權、批準控制”的原則。在實行會計信息化的過程中由于數據處理集中進行，導致職責合并現象嚴重，由于財會人員的大大減少，使一些原本不相容職務合并，提供了財會人員在未經授權批準的情況下對會計數據進行破壞、編造和篡改的機會，使會計數據的準確和企業的財務安全受到威脅。
4.互聯網發展對會計信息系統內部控制提出了嚴峻的挑戰。財會信息系統發展的必然趨勢就是基身網絡，但由于網絡的迅猛發展和具有的開放性和動態性的特點，有數據丟失和信息失真的風險，嚴重威脅到企業財產和信息的安全。

二、會計信息系統內部控制制度建設

1.對會計信息系統開發者的控制。首先，系統開發應符合相關的法律、法規、政策和規定，在基礎上解決法制問題。其次，合理設置系統程序的控制措施，滿足企業業務處理財會數據過程中輸入控制、處理過程控制和輸出控制時的需要。最后，系統應嚴格記錄操作痕跡，對各種操作以登記日志文件的形式保留下來，以備查詢和審核。
2.對會計信息系統使用者的控制。首先是組織控制。組織控制是指將系統中不相容的職責進行分離，即將系統中的各類人員進行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督、相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。其次是企業內部操作管理控制。防止數據輸入不當。對使用人員加以控制，規定原始憑證必須經有關審核人員審核并簽章后才能輸入計算機，確保經濟業務處理之前已經過適當的授權和審批。再次是計算機硬件和軟件管理控制。對于擁有計算機的單位，無論是否用于會計核算，一般都要求制定軟硬件管理制度。通常包括:保證機房設備安全的措施。最后是會計檔案控制。在實行會計電算化之后，隨著存儲介質的改變，對會計檔案管理的要求也比較嚴格，對會計檔案的概念也有所發展。對會計檔案的管理制度應涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計數據和程序的存儲介質以及系統開發文檔的存檔、安全保管和保密工作，管理制度一般包括:存檔的手續必須有會計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管;各種安全保證措施。

三、實施會計信息系統內部控制的原則

1.以人為本的原則
再完善的制度如果不能有效地實施，也發揮不了應有的作用。因此企業建立了良好的內部控制制度后，應充分重視人在內部控制中的主導作用，堅持以人為本的原則，有效實施內部控制。對財務人員而言應做到:首先，控制是會計的基本職能之一，財務人員應充分發揮控制作用。對于在軟件程序運行中無法自動執行的例外事項的控制，要進行必要的控制和監督。其次，財務人員應注重加強自身的職業道德教育和技能培訓，努力使自己成為兼具會計專業知識和計算機知識的復合型人才，以適應信息系統系統實施人機控制的要求。財務人員應在充分考慮成本效益原則的基礎上，加強對系統的管理與維護，使系統得以安全、高效地運行。
2.多重監督原則
內部審計是企業行之有效的自我獨立評價的一種活動，它可通過檢查、評價內部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環境，還能為改進內部控制提供建設性的意見，所以內部審計可以說是對內部控制的再控制。由于信息系統會計系統內部控制存在極大的風險，一旦系統失控，將會對企業造成不可估量的危害。同時，從控制的成本效益上看，一些理想的內部控制往往因成本過高而不為企業所采用，因而內部控制制度只能為企業提供一種合理而不是絕對的保證。企業應充分重視內部審計的作用，利用內部審計對會計信息系統內部控制進行有效的監控。同時企業應保證內審人員工作的獨立性和定期的專業培訓，使內審人員能夠應對會計工作變化給內審工作帶來的新問題。內審人員要定期檢測信息系統系統的工作情況，對內部控制系統的健全性、適用性、可靠性進行評價和考核，看其是否能夠有效發揮控制作用，并針對其薄弱環節，提出改進意見，使之得以不斷完善。

參考文獻：
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