增值稅轉型對固定資產核算的影響探討論文
摘要：我國目前的增值稅管理中，正在逐漸將生產型向著消費型轉變，企業可以將購進固定資產產生的進項稅額進行抵扣，增值稅卻不能算入固定資產帶來的價值中，只能將其視為進項稅額進行單獨的處理，增值稅轉型影響著固定資產的核算。本文總結分析了增值稅轉型對固定資產初始確認與計量、產后續計量的影響，并基于此提出了幾點企業面對增值稅轉型應當采取的應對對策，以供參考。
關鍵詞：增值稅轉型；固定資產核算；影響
自2009年我國推行增值稅轉型改革后，企業購進固定資產時產生的增值稅可以進行抵扣，這是我國歷史上單項稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉型對企業的影響很大，對企業的籌資、投資、稅收以及財務核算等均有很大影響。增值稅轉型對企業固定資產核算的影響主要體現在固定資產降低時是否繳納增值稅，而固定資產升高時是否可以將其增值稅抵扣掉。
一、增值稅轉型對固定資產初始確認、計量的影響
(一)自建固定資產初始入賬成本的確定
增值稅轉型對自建固定資產的影響主要體現在是否能夠將企業購進物資所產生的進行稅額抵消掉，所以應當詳細分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業的工程物資有建造房屋、安裝設備這兩種。但是，企業把工程物資用在房屋的建設中，這種應稅項目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進項稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設備中的工程物資所產生的進項稅額的。例如：某公司自己生產了一大型的設備，為項目購進了專用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專用發票。購進的專用物資均用在機械設備項目中，工程已經竣工并且付諸應用，會計處理為：(1)購進物資時：借：工程物資200000應交稅費-進項稅額34000貸：銀行存款234000(2)領用原材料、物資時：借：建設中的工程200000貸：工程物資200000(3)竣工時的交付使用：借：固定資產200000貸：建設中的工程200000
(二)外購設備初始入賬成本的確定
在生產型增值稅政策下，企業購進固定資產過程中，應當在銷項稅額中將其產生的進項稅額抵扣掉，這樣一來，企業在購買儀器設備的時候就要承擔非常中的稅負。為了減小企業所承擔的稅負，政府修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，將不能抵扣購進固定資產產生的進項稅額這一規定刪除了，這樣一來，納稅人就能夠抵扣掉購進儀器設備產生的進項稅額。依照修訂過的增值稅條例，通常納稅人購進設備的進項稅額，應當對其進行單獨確認，不用再將其算到固定資產成本，所以就會減小固定資產入賬的價值。比如，某企業購進一臺機械設備，增值稅專用發票上的價款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過銀行存款來支付。在不考慮運輸費的情況下，增值稅轉型后：借：固定資產300000應交稅金-進項稅額51000貸：銀行存款351000此外，應當引起高度重視的是，為了彌補增值稅轉型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規定，和企業中技術升級更新沒有關系、并且容易與個人消費品混淆的消費產生的進項稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車以及摩托車等等。所以，就這種固定資產來說，會計核算和增值稅轉型之前是一樣的[1]。
二、增值稅轉型對固定資產后續計量的影響
(一)影響固定資產的處置
1.非正常損失的固定資產：這種固定資產指的是因管理不到位而導致的資產丟失、變質、霉爛、被盜等問題。但是，增值稅經過轉型后，企業購進固定資產時所產生的進項稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產的不能抵扣掉的進項稅額就包含進了非正常損失額度中。對于不能抵扣的固定資產進項稅額應當根據其適用稅率、凈值進行相應的計算，并利用“應交稅費-進項稅額轉出”將該科目轉出去。在還沒有轉型增值稅前，固定資產購進時的進項稅額并沒有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒有必要核算進項數額的轉出了。2.看作銷售的固定資產：轉型增值稅之后，視同為銷售的固定資產包括了無償捐贈給別人、分配給股東、個體經營以及投資等應當繳納的增值稅，企業將委托他人或者自己加工的固定資產用在個人消費、集體福利以及非應稅項目等等。在轉型增值稅前，沒有將固定資產的進項稅額抵扣掉，所以，在對視同銷售的固定資產進行處置時，是不用計算它的銷項稅額的。3.固定資產的出售：企業在出售固定資產之前，應當先清理固定資產，然后處理固定資產清理過程中所產生的費用，接著將對固定資產出售的收入進行處理，最后處理固定資產的清理損益。增值稅轉型對固定資產的出售是具有很大影響的，具體體現在處理固定資產出售收入的過程中。在轉型增值稅后，能夠抵扣掉購進固定資產時的進行稅額，出售固定資產時也會對銷項稅額計算。與銷售普通貨物相同，企業中固定固定資產的銷售業要計算、繳納增值稅的。但是在生產型增值稅征收模式中，是不征收固定資產銷售產生的增值稅的。經過修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產出售產生銷項增值稅的稅率時主要是依據一般納稅人在購進固定資產時是否抵扣掉了進項稅額來進行的。所以，轉型增值稅之后，對出售時已經用過的固定資產還應當根據實際的情形來合理征收增值稅。
(二)影響固定資產的折舊
折舊指的是在固定資產的使用期限內，根據合理的方法來有效分攤應計的折舊額。在增值稅轉型之后，處理固定資產產生進項稅額的方法是不同的，進而導致了固定資產的原價或者說成本產生一定的差異，而固定資產的成本對其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉型在很大程度上也影響著固定資產的折舊。增值稅經過轉型后，企業能夠抵扣掉購進固定資產產生的進項稅額，進而使得固定資產的成本減小。這樣一來，與增值稅轉型之前相比，固定資產折舊也會有所降低[2]。
三、面對增值稅轉型，企業應當采取的應對對策
(一)企業應當對固定資產投資的規模、速度進行合理的規劃
應為增值稅應繳納稅額與銷項減進項相同，所以企業應當對購進固定資產的時間進行合理的規劃，防止銷項稅額不夠減、過剩等問題的發生。應當確保固定資產投資的穩定性，對其分批更新，并且通過稅收的優惠政策來提高企業的收益。
(二)盡可能地所要增值稅專用的發票
增值稅經過轉型之后，利用增值稅專用發票能夠將購進固定資產時產生的進項稅額抵扣掉。所以，企業在購進固定資產時，應當盡可能地所要增值稅專用的發票，哪怕購進固定資產時還未明確其用途，也應當先索要發票，等到明確了固定資產的用途之后再決定是否對進項稅額進行抵扣。
(三)盡可能地在一般納稅人處購進固定資產
為了取得增值稅專用發票，一般納稅人在購進固定資產時，在小規模納稅人未提供更加優惠條件的情況下，應當盡量不向其購買固定資產。盡管提供固定資產的小型納稅人可以去稅務機開設專門的增值稅發票，但是在普通納稅人處買進的固定資產更加劃算[3]。
四、結語
增值稅轉型不僅是一項非常有意義的減稅政策，更是積極財政政策中十分關鍵的一部分，所以企業應當緊抓此次機會，享受增值稅轉型這一優惠政策。而增值稅轉型嚴重影響著企業固定資產的核算，然而，隨著增值稅轉型完善，其對固定資產核算造成的不利影響也正在慢慢減小。
參考文獻：
[1]周會林.解析增值稅轉型對固定資產核算的影響[J].中國證券期貨，2012，07：172-173.
[2]李麗萍.增值稅轉型對固定資產核算的影響分析[J].商業會計，2012，24：82-84.
[3]王翠萍.增值稅轉型及其對固定資產核算的影響[J].中國農業會計，2014，11：54-56.
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