商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度研究
會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，商業(yè)銀行跟風(fēng)險(xiǎn)打交道在所難免。那么，商業(yè)銀行如何制定會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度呢?
經(jīng)濟(jì)是國(guó)家生存和發(fā)展的命脈，商業(yè)銀行對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融秩序的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我們更加關(guān)注于商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理以及信用風(fēng)險(xiǎn)的研究，往往忽視了商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的隱患。
縱觀我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)損失的代表性案件，這些案件多是由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作管理出現(xiàn)問(wèn)題造成的，而且近年來(lái)類似案件愈演愈烈，會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)成為了主要的引發(fā)源，某種程度上影射出我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度供給的有效性不足，加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理已成為當(dāng)務(wù)之急。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
操作風(fēng)險(xiǎn)伴隨著銀行的產(chǎn)生應(yīng)運(yùn)而生。自20世紀(jì)末以來(lái)因操作風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的事件引起了整個(gè)銀行界的重視，并已然讓整個(gè)銀行界為之震驚。由此，操作風(fēng)險(xiǎn)步入了銀行界經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)管者的視野。
操作風(fēng)險(xiǎn)是因不完善或有問(wèn)題的人員、內(nèi)部程序、系統(tǒng)或外部事件所導(dǎo)致的直接或間接的損失。銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于存在的會(huì)計(jì)管理缺陷、銀行系統(tǒng)缺陷以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員的疏漏、錯(cuò)誤，如業(yè)務(wù)交易記錄錯(cuò)誤、清算失誤、技術(shù)系統(tǒng)故障、虛擬交易、內(nèi)部和外部舞弊交易違法等因素，引發(fā)內(nèi)部控制缺失，從而使得銀行實(shí)際收益與預(yù)期收益相偏離，從而發(fā)生潛在損失的可能性。
商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中幾乎每一環(huán)節(jié)都涉及到操作風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)、柜面操作業(yè)務(wù)、同城結(jié)算業(yè)務(wù)、匯劃資金結(jié)算業(yè)務(wù)中。操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的三大風(fēng)險(xiǎn)之一，所帶來(lái)的損失在基層銀行風(fēng)險(xiǎn)中已經(jīng)超過(guò)了會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)隨著銀行利潤(rùn)的提升也變得越發(fā)的突出。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)本身帶有很高的風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系才能最大程度地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制。因此，必須重視我國(guó)商業(yè)銀行主要面臨的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。
由于銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的不可預(yù)測(cè)性，因此，就需要認(rèn)真分析存在的主要問(wèn)題，進(jìn)行正確的估計(jì)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)尋求可行的最佳化解方案。
我國(guó)的商業(yè)銀行采取股份制模式，逐利的天性導(dǎo)致其對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管意識(shí)相對(duì)薄弱。因此，操作風(fēng)險(xiǎn)便成為我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)階段面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，和國(guó)際同行業(yè)相比，我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的比重也較大。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，對(duì)我國(guó)金融安全的維護(hù)和銀行業(yè)的改革的促進(jìn)發(fā)展至關(guān)重要，同時(shí)也能使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)利益更有成效。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題及形成原因
在我國(guó)現(xiàn)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)體制下，由于我國(guó)銀行業(yè)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理尚處在認(rèn)識(shí)階段，在管理理念、操作制度、實(shí)施手段等方面與國(guó)際水準(zhǔn)相比較尚存在一定差距，而操作風(fēng)險(xiǎn)案件在我國(guó)頻發(fā)也說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度尚存不足。
(一)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、理解存在偏差
不乏某些商業(yè)銀行對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的理解僅停留在字面含義上，簡(jiǎn)單地認(rèn)為操作風(fēng)險(xiǎn)就是具體業(yè)務(wù)操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。從而人為地縮小了操作風(fēng)險(xiǎn)的外延，進(jìn)而造成操作風(fēng)險(xiǎn)管理不全面。另外，輕全面分析，重個(gè)案查處現(xiàn)象較為嚴(yán)重。人為地割裂了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作與監(jiān)督制約二者間的關(guān)系，對(duì)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制理解不夠，對(duì)內(nèi)部控制方法、手段缺乏整體認(rèn)知。
(二)未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展情況表明，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)處于被動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制尚不完善。雖然應(yīng)用于我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度較為全面，內(nèi)容上也較完整，但統(tǒng)一操作規(guī)范的規(guī)章制度尚未建立。
造成了會(huì)計(jì)操作統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺失，影響了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性。在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中難免會(huì)發(fā)生各分支機(jī)構(gòu)因分工、認(rèn)識(shí)的不同而形成操作層面的差異，這不利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
(三)內(nèi)部控制機(jī)制相對(duì)滯后
目前，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度原則性較強(qiáng)，可操作性較差。某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施發(fā)生了較大的變化，但是我國(guó)商業(yè)銀行的相關(guān)制度建設(shè)卻明顯滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，并沒(méi)有及時(shí)在立法層面進(jìn)行修訂。
導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作層面內(nèi)部治理存在缺陷，內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位。
目前許多商業(yè)銀行制定了印押證三分管、內(nèi)外賬定期核對(duì)、錢賬分管、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、事后監(jiān)督等內(nèi)部控制制度，但因各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的彼此獨(dú)立，甚至是對(duì)立，容易引發(fā)沖突，從而誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段落后
商業(yè)銀行管理財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)不重視是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要因素。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系缺失，可量化的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不多。對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的重點(diǎn)不能精確定位，管理層只能憑借自身的經(jīng)驗(yàn)決定是否推出新衍生金融工具或者開展新的業(yè)務(wù)。這無(wú)形中增大了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
另外，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的速度遠(yuǎn)落后于新業(yè)務(wù)及金融工具的不斷更新，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作無(wú)法滿足會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，造成無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，大大增加了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。一旦不能評(píng)估、不能識(shí)別這些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行的損失就在所難免。
再加上商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，因此，作為會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理第一道防線的內(nèi)部審計(jì)在操作風(fēng)險(xiǎn)防范上應(yīng)有的作用難以發(fā)揮，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理不力。
(五)外部監(jiān)管體系不完善
近年來(lái)，商業(yè)銀行金融產(chǎn)品及技術(shù)創(chuàng)新層出不窮，管理理念及管理模式也有了新的發(fā)展。但中央銀行和銀監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制并未能與之齊頭并進(jìn)，這使得銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督中產(chǎn)生了一系列的新問(wèn)題和新情況。
我國(guó)中央銀行的重要職能旨在對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理和監(jiān)督，以確保財(cái)政支付、結(jié)算系統(tǒng)的正常運(yùn)行;銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管則是其主要職責(zé)之一。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)和制度在會(huì)計(jì)操作過(guò)程中被變通打破，有效性被大大的降低，適得其反成為了行政干預(yù)手段;實(shí)踐中會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)并沒(méi)有落實(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，而是偏移到重點(diǎn)監(jiān)督會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容的準(zhǔn)確性上，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善
(一)營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)境
商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，商業(yè)銀行各部門應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，將其視為一種特殊的文化融入到金融工作體系中，因此，商業(yè)銀行應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)的防控。
內(nèi)控意識(shí)在銀行中要全面普及，不僅要覆蓋到銀行的管理人員，也要覆蓋到具體執(zhí)行操作業(yè)務(wù)的銀行普通員工。各部門需要了解可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)，做好定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查工作。
銀行管理層要把握會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的全局，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽中。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范不僅僅是銀行內(nèi)審部門的工作，更關(guān)乎到銀行的管理層，牽涉到銀行的各個(gè)部門。各部門間應(yīng)互相監(jiān)督與配合，共同防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)管理水平直接決定了商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健、快速的發(fā)展。自身內(nèi)控意識(shí)的提高對(duì)銀行的平穩(wěn)發(fā)展才有所助益。
(二)構(gòu)建完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
首先，實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的規(guī)范化需要構(gòu)建完善的預(yù)警處理體系。這并非單就會(huì)計(jì)部門而言，其他運(yùn)營(yíng)管理部門如金融部門以及電子銀行管理部門也同樣要完善信息的接收與管理機(jī)制。
應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)維操作管理系統(tǒng)，以及重要的應(yīng)用系統(tǒng)應(yīng)啟動(dòng)晨檢和晚檢機(jī)制;開發(fā)推廣使用先進(jìn)的監(jiān)控工具，強(qiáng)化科技風(fēng)險(xiǎn)檢查與督辦整改，有效防范科技運(yùn)行及操作管理中的風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控責(zé)任制度。制度是運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，嚴(yán)格的預(yù)警防控責(zé)任機(jī)制是會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)不可或缺的制度保障。但操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控責(zé)任機(jī)制構(gòu)筑的關(guān)鍵在于問(wèn)責(zé)與追究機(jī)制如何得以落實(shí)。
一方面要確保把風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警過(guò)程中的各項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到人員和崗位;另一方面應(yīng)建立對(duì)管理責(zé)任的和操作責(zé)任的雙線追究制;同時(shí)，必須加大稽核檢查的力度與覆蓋面，突出對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稽核檢查力度，嚴(yán)肅落實(shí)對(duì)各種違規(guī)違紀(jì)行為的查處，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控的長(zhǎng)效機(jī)制。
(三)完善內(nèi)部控制機(jī)制
完善內(nèi)部控制體系和原則，可以積極地在操作風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮有效的作用。結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下幾方面入手:
1.完善會(huì)計(jì)制度體系
以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)、以業(yè)務(wù)流程為中心制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)操作程序，整合并完善分散的規(guī)章制度，包括內(nèi)部憑證制度、核對(duì)制度等，以形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)平臺(tái)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作，更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。
2.完善內(nèi)部審計(jì)制度
為提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性、獨(dú)立性，根據(jù)會(huì)計(jì)崗位、工作流程的需求，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，構(gòu)筑完善的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控銀行經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，信息無(wú)法離開反饋機(jī)制，為方便有效及時(shí)的進(jìn)行溝通，確保能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)完善信息交換機(jī)制。還要內(nèi)外結(jié)合，與外部審計(jì)、金融監(jiān)管部門相互配合，共同有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。
(四)建立健全操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有效控制銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟。運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段和方法，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)預(yù)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相伴的所有現(xiàn)存的和未來(lái)潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估。
商業(yè)銀行應(yīng)建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估流程。通過(guò)梳理員工的業(yè)務(wù)操作流程來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)估分類并制定相應(yīng)的預(yù)警防控措施。在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的賬戶管理環(huán)節(jié)，強(qiáng)化新開立賬戶資料的真實(shí)完整性以及支付業(yè)務(wù)的合規(guī)性，從源頭上預(yù)警防控風(fēng)險(xiǎn)。
(五)完善外部監(jiān)管體系
在防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)方面不可忽視外部環(huán)境，它是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)加以完善，建立獨(dú)立的對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門，充分地發(fā)揮其審計(jì)職能。
采取非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)操作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視的同時(shí)也應(yīng)大力借助外部審計(jì)對(duì)各部分風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行系統(tǒng)分析。加強(qiáng)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理能力，增強(qiáng)自身的內(nèi)部控制水平，建立全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案。
金融業(yè)中的收益與風(fēng)險(xiǎn)如影隨形，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，涉及到的網(wǎng)點(diǎn)和人員眾多，伴隨著業(yè)務(wù)開展其風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，徹底規(guī)避掉風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，因此，商業(yè)銀行積極采取措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制是必須的，在預(yù)警防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制，建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)以期分散風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)然，商業(yè)銀行也可將非核心會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包，將此風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)嫁，從而達(dá)到降低銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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