泛系會計(jì)控制觀研究財務(wù)分析論文
泛系會計(jì)控制觀研究財務(wù)分析論文
內(nèi)部控制制度歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。國內(nèi)外許多學(xué)者從理論上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及架構(gòu)進(jìn)行了大量的探討和研究，取得了很多突破性的成果。在實(shí)踐上，圍繞內(nèi)部控制制度建設(shè)，國內(nèi)不少企業(yè)作出了巨大努力，有些企業(yè)還取得了一定的成績。但總體來說，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度的探索方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。 管理控制、會計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣，會計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)也是隨著時代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。 但是，與起源于２０世紀(jì)８０年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財務(wù)和會計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Ｔｈｏｍａｓ和Ｗａｌｔｈｅｒ，１９９７），表現(xiàn)在“實(shí)時控制觀沒有得到會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視，使得會計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實(shí)時控制的需求。ＩＴ環(huán)境下實(shí)時控制方法的研究非常匱乏，使得會計(jì)只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營活動全過程進(jìn)行實(shí)時控制無法真正得以體現(xiàn)”（閻達(dá)五，２００３）。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo)，構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會計(jì)控制觀。
一、泛系理論簡述泛系理論，又稱泛系方法論，是我國多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于１９７６年開始籌創(chuàng)的一門前沿科學(xué)，其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動力學(xué)等價論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時代。
作為對哲學(xué)、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強(qiáng)化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn)，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、總結(jié)與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。泛系理論的研究對象為一般事物機(jī)理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對稱的一般事物機(jī)理。它一方面用逐個典型數(shù)學(xué)建模的方法，另一方面用計(jì)算機(jī)語言或形式語言學(xué)遞歸定義的方法，同時用橫斷科學(xué)對實(shí)踐已證原型或?qū)W科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建�；▍菍W(xué)謀《從泛系觀看世界》）。 泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時間是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的五個基本要素，這五個科學(xué)基元中的任何一個都不能單獨(dú)存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時間的五維物理泛系才能客觀、獨(dú)立地存在。因?yàn)樵谶@五個科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對象，以認(rèn)清現(xiàn)實(shí)、把握未來為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。
二、泛系會計(jì)控制系統(tǒng)的架構(gòu)一個企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制主要是指企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制（李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》）。
從總體上看，會計(jì)控制可分為：宏觀控制，即社會發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過財務(wù)計(jì)劃、工資計(jì)劃和成本計(jì)劃等進(jìn)行控制；微觀方面可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進(jìn)行控制。會計(jì)控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心。從泛系理論看，會計(jì)控制系統(tǒng)就是一個極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對象的集合構(gòu)成；軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn)，在一個企業(yè)內(nèi)，它可以是人、貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集，它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集。
泛系會計(jì)控制觀研究財務(wù)分析論文
內(nèi)部控制制度歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。國內(nèi)外許多學(xué)者從理論上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及架構(gòu)進(jìn)行了大量的探討和研究，取得了很多突破性的成果。在實(shí)踐上，圍繞內(nèi)部控制制度建設(shè)，國內(nèi)不少企業(yè)作出了巨大努力，有些企業(yè)還取得了一定的成績。但總體來說，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度的探索方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。 管理控制、會計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣，會計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)也是隨著時代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。 但是，與起源于２０世紀(jì)８０年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財務(wù)和會計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Ｔｈｏｍａｓ和Ｗａｌｔｈｅｒ，１９９７），表現(xiàn)在“實(shí)時控制觀沒有得到會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視，使得會計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實(shí)時控制的需求。ＩＴ環(huán)境下實(shí)時控制方法的研究非常匱乏，使得會計(jì)只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營活動全過程進(jìn)行實(shí)時控制無法真正得以體現(xiàn)”（閻達(dá)五，２００３）。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo)，構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會計(jì)控制觀。
一、泛系理論簡述泛系理論，又稱泛系方法論，是我國多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于１９７６年開始籌創(chuàng)的一門前沿科學(xué)，其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動力學(xué)等價論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時代。
作為對哲學(xué)、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強(qiáng)化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn)，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、總結(jié)與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。泛系理論的研究對象為一般事物機(jī)理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對稱的一般事物機(jī)理。它一方面用逐個典型數(shù)學(xué)建模的方法，另一方面用計(jì)算機(jī)語言或形式語言學(xué)遞歸定義的方法，同時用橫斷科學(xué)對實(shí)踐已證原型或?qū)W科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建�；▍菍W(xué)謀《從泛系觀看世界》）。 泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時間是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的五個基本要素，這五個科學(xué)基元中的任何一個都不能單獨(dú)存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時間的五維物理泛系才能客觀、獨(dú)立地存在。因?yàn)樵谶@五個科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對象，以認(rèn)清現(xiàn)實(shí)、把握未來為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。
二、泛系會計(jì)控制系統(tǒng)的架構(gòu)一個企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制主要是指企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制（李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》）。
從總體上看，會計(jì)控制可分為：宏觀控制，即社會發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過財務(wù)計(jì)劃、工資計(jì)劃和成本計(jì)劃等進(jìn)行控制；微觀方面可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進(jìn)行控制。會計(jì)控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心。從泛系理論看，會計(jì)控制系統(tǒng)就是一個極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對象的集合構(gòu)成；軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn)，在一個企業(yè)內(nèi)，它可以是人、貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集，它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集。
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