目標成本法研究述評管理學論文
摘要：隨著經濟全球化的發展和市場競爭的加劇，目標成本法作為一種先進的成本管理方法，已成為企業競爭的核心因素之一。本文在分析國內外對于目標成本管理研究的基礎上，針對目標成本管理的優勢及其自身存在的不足和缺陷，提出了其后續研究方向及發展前景。
關鍵詞：目標成本法;作業成本法;成本管理目標
成本管理最早是1959年由豐田公司提出的，至1965年前后，豐田公司首次在新車型皇冠車開發的設計階段，以當時的車型成本管理責任者為主對成本進行了分析評估。1969年，又在對皇冠車進行車型改造的同時，將協作企業也納入成本企畫的流程中。隨后不僅在新車開發設計階段，而且以全部車種為對象確保目標利潤的管理活動，從而逐漸形成了現代意義上的目標成本管理。
國外研究現狀分析
1.日本對目標成本管理的研究。20世紀90年代，日本理論界出現了許多目標成本管理的研究成果。其中最具有標志性的是日本會計學會成本企畫特別委員會發表的《成本企畫研究的課題》報告草案。該報告草案將目標成本管理作為會計的一個研究領域，在當今的日本，談到管理會計和成本管理必談到目標成本管理，可見目標成本管理在日本現代成本管理上所處的重要地位。進入21世紀，日本學者對目標成本管理的研究范圍形成兩大類，第一類,是從公司的生產方式、管理方法入手，對其運用的目標成本管理方法進行介紹;第二類,是以目標成本管理與成本管理方法的結合運用為主題，拓展了目標成本管理的外延。
2.美國對目標成本管理的研究。對目標成本管理研究做出杰出貢獻的，是美國管理會計學家羅賓·庫伯和斯拉莫得。羅賓·庫伯曾專程去日本對運用目標成本管理較為成熟的7家日本公司進行了為期數月的實地考察，在經過高度提煉和規范之后，將目標成本管理的內容劃分為“市場驅動的成本規劃”、“產品層次的目標成本規劃”和“零部件層次的成本規劃”三個部分。他們合著的《目標成本與價值工程》一書在管理界影響頗深。
3.歐盟對目標成本管理的研究。近年來，歐盟學者對目標成本管理的研究，也都開始轉向目標成本管理與其他成本管理方法的結合。例如，尼科利尼采用案例研究法，對作業成本和產品生命周期成本是否可以應用于英國的建筑業進行了研究，針對建筑業的性質即期需要改進的現實，在兩個企業應用目標成本管理。結果表明，目標成本的目標真正達成需要結合供應鏈并改進成本的確定方法。桑科和費舍爾通過案例研究，將目標成本管理與標準成本管理進行了比較，認為目標成本可以被應用于產品生命周期的制造階段，他們對蒙特克來爾紙品公司的研究結果表明，目標成本管理可使企業戰略得以很好的實現。
國內研究現狀分析
上世紀80年代，目標成本管理傳入我國，開始是在機械工業企業使用。到了上世紀90年代，逐漸形成了以邯鄲鋼鐵經驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。
1995年以后，我國學者對目標成本管理做了很多介紹和分析，并有學者認為“邯鋼經驗”出現，特別是它所實行的“模擬市場、成本否決”方法，標志著目標成本管理在我國企業已成功運用。
1.在理論研究方面，對我國目標成本管理研究做出卓越成績的是陳勝群博士。他先后在《會計研究》雜志發表多篇論文，主要是對目標成本法進行了介紹、引入，他闡述了美國與日本的.成本管理模式的差異，并著重強調了“成本企畫”是一種源流思想與“注入”思想;湯湘希(1997)主要探討了目標成本控制與傳統成本控制的區別，認為目標成本控制由事后控制轉向產品生產過程的事前控制，將不合理的耗費和浪費控制在事前，同時也使成本方案達到優化，在此基礎上，緊密結合事中控制，并形成時間上的連續性;張艷輝(2002)、郭春明(2004)還試圖將作業成本法和目標成本法結合在一起，尋求二者的和諧統一;王平心、吳清(2003)在我國首次“管理會計國際研討會”上提出，成本會計的未來走向是ABC完全取代傳統標準成本，并與目標成本管理實現全面的融合。
2.在實證研究方面，對“邯鋼經驗”的探討也涌現了大量的研究文獻。王寅東(1998)對邯鄲鋼鐵的經驗進行了理論分析，認為成本策劃的萌芽已經在我國出現;而孫菊生、曹玉珊(2000)研究認為，邯鋼經驗與成本企劃還存在很大的差別，二者不能等同。韓季瀛、楊繼良(1998)則系統地介紹了邯鋼經驗的主要內容及特色，并對企業成本管理的轉型提出了新的看法。劉海民(2000)還通過調查問卷的方式進行研究，結果表明，邯鋼經驗不僅是適合我國國情的一種企業內部管理制度，而且認為，邯鋼的“模擬市場核算”豐富了管理會計的內容。
我國企業對目標成本管理的應用
在實踐中，雖然我們有許多企業都采用了目標成本管理，但從實施的效果上看并不理想，目標成本管理的進一步改進和推廣還任重道遠。我國企業應該轉變以市場為導向進行成本管理的思維方式，并根據企業自身條件，創造性地運用目標成本管理，提高企業成本管理的水平，全面提高經濟效益。其發展方向是：建立目標成本管理與作業成本管理相融合的成本管理模式。
1.作業成本管理是根據企業對作業鏈的分解和對作業中心的劃分，然后制定標準，并通過計算實際成本核算，將其與標準成本相比較，進而確定該采取何種改進措施，優化企業的作業鏈。
2.目標成本管理對成本的估算可以深入到作業層次，選擇正確的成本擠壓對象，使目標成本管理順利進行。利用作業成本管理，可以分析和檢驗實際成本與目標成本是否相符，以及目標成本的可實現性。目標成本管理著眼于成本發生的源泉，立足于事前全面分析和考察。同時，目標成本管理又貫穿了成本管理的整個過程，將事前、事中和事后的成本管理，有效地聯系在一起，使成本管理中的各個環節相銜接，并且不再有薄弱環節。
3.目標成本管理和作業成本管理相融合的模式。這種模式充分發揮了目標成本管理和作業成本管理兩種現代管理方法的優勢，同時彌補了各自的不足，能更好地滿足現代企業生產經營環境對企業成本管理的要求。
近年來，國內外學者對目標成本管理的研究也大多集中在目標成本管理與作業成本管理的融合上。
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