營改增試點下建筑施工企業財務工作思考論文
摘要：建筑施工企業實施“營改增”，對企業經營影響很大，建筑企業要積極適應“營改增”政策，推動企業的正常發展。建筑業的營業稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內容，實施這一政策是為了防止重復征稅，使建筑業能夠穩定健康的向前發展。本文分析了營改增的含義和意義，根據營改增給建筑企業財務工作造成的影響，提出了應對的措施。
關鍵詞：營改增；建筑施工企業；財務工作
一、概述
我國稅制隨著社會發展在不斷的發生變化，營改增政策對我國企業造成了一定的影響，財務工作受其影響比較大。營業稅改為增值稅順應了市場發展的需要，營改增的目的是使稅務體系和稅務結構得到優化，從而刺激市場需求。建筑業作為營業稅的征稅對象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營業稅金。營改增實施能防止重復計稅，營業稅金根據銷售額來納稅，對下分包及采購材料再次提供發票的情況是重復征稅，雖然營業稅對于分包有差額納稅政策，但原材料占整個工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業增加了稅負，營改增的實施可促進施工企業向前發展。
二、營改增對建筑企業財務工作的影響
1.對發票的管理與使用的影響
實施營改增以后，稅務部門必會對增值稅發票進行更嚴格的稽查和管理，增值稅專用發票給企業增值稅納稅金額產生直接的影響。因此，增值稅發票的開具、使用、管理環節將嚴以控制，我國《刑法》對增值稅發票的具體運用也有了明確規定，規定虛開、違法制造、出售增值稅發票等行為都要受到嚴厲的處罰。營改增以后，施工項目新老項目的界定，選擇一般計稅方式還是簡易計稅方式，對發票的收受類型起著決定性影響，施工企業要選擇項目對應的發票類型，如果采用簡易計稅的項目收取增值稅專用發票將會產生滯留票，面臨稅務稽核的風險；采用一般計稅項目收取增值稅普通發票將不能抵扣，產生浪費稅金的情況。
2.納稅程序的變化
營業稅制下，采用在施工所在地進行完全繳納稅款的政策，施工項目根據當期銷售額到當地稅務機關進行申報繳納；營改增后，增值稅施行在施工所在地預繳、由機關在主管稅務機關匯總繳納，繳納流程發生改變，附加資料也發生了變化。
3.對企業會計核算的影響
在增值稅下，對下分包合同及采購合同進行價稅分離，采購金額和計價金額發生了變化，那么相應的對下分包計價、材料采購的會計核算也隨之變化。營業稅和增值稅運用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營改增試點下，對應的稅制銜接賬務處理比較繁瑣，企業會計應清理原賬面營業稅金及附加，再按照增值稅的要求對新發生的業務進行會計核算。
4.對企業財務報表填制的影響
由于營改增后會計處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導致會計賬面各個科目發生額的不同，相應的財務會計報表也發生變動。主要有：一是由于“主營業務稅金及附加”發生額減少，“應交稅費-增值稅”下屬科目發生額增加，把增值稅的繳納和附加費的繳納區分填列；二是由于增值稅實行價稅分離，導致進入工程成本的原材料等各項成本降低，甲方的工程計價也會比原營業稅下含稅價格，影響“工程結算”科目發生額和余額，報表填列的工程成本和計價收入都會減少；三是施工企業按照建造合同確認成本收入，營改增試點后，合同總收入要進行價稅分離，會影響收入和毛利的確認，相比營業稅制下，收入和毛利的當期確認金額都會減少。
5.對企業風險管理的影響
營改增對企業的財務人員素質要求比較高，實施營改增之后，會計核算和會計處理發生了改變，在實際工作中，要求財務人員具備較高的業務能力和業務素質，并站在科學的高度分析企業的發展戰略，在開具發票和申報納稅中，要嚴格按照規范和流程執行操作，如果和規定背道而馳，勢必面臨行政和刑事風險。營改增降低了企業的稅負，財務人員應該利用企業開闊的發展天地，把成本降到最低，使企業經濟效益得到一定的提升。
三、實施營改增之后建筑施工企業采取的應對措施
1.做好增值稅發票的管理
增值稅發票的開具、傳遞、抵扣等都和普通發票有很大的差別，國家稅務總局也有更高的要求。因此，財務部門一定要重視增值稅專用發票的每一個使用環節，并認真對待。建筑企業還應該結合具體的發展情況，制定出符合自身發展的增值稅發票管理的相關規定，財務人員應該嚴格按照規定對增值稅發票做出處理。
2.優化企業稅收管理
面對營改增政策，建筑企業應該結合自身情況運用各種方法適應新的政策，雖然一些企業在實施營改增后得到了稅收減少的利益，但不應該放松警惕。要對納稅工作引起高度重視，通過不斷的實踐和優化，使企業的有關稅負得到合理的管理，尤其在選擇供應商和分包隊伍的時候，一定要選擇正規、有一定財力的公司，能開具正規的增值稅發票，才能對營改增政策進行合理利用。
3.科學的進行會計處理
營改增實施之后對建筑企業的財務管理產生了一定影響，企業工作人員要根據會計工作的有關制度和規則要求對各項財務工作進行處理；還要結合實際情況，運用合理的會計政策，根據增值稅的相關規定對一些會計科目進行科學的靈活運用。
4.健全企業定價機制
實施營改增之后，建筑企業要想滿足營改增帶來的稅負影響，必須要健全企業的定價機制。健全定價機制的制定要詳細了解營改增政策，對參加招標的企業實力進行嚴格審查，嚴格按照營改增的要求和條件，對市場環境進行認真分析，制定出適合的比價計算方法，再結合建筑企業發展的具體情況進行優化，使企業資金得以合理利用，不浪費資源。
5.完善財務管理制度
建筑企業應該清楚的認識到該政策對企業財務管理等方面產生的影響，營業稅制下的管理工作和新政策不能相互適應。建筑企業應該根據不同的業務流程對財務管理制度盡快做出調整，并且，根據市場需求對建筑企業的經營策略及時調整，不斷的更新和完善。建筑企業在調整財務管理制度的同時，還要根據現有的管理水平，對企業資產和結構做出調整，找出適合企業當前發展的新管理模式，使企業的適應力和競爭力得到提升。
四、結語
對于建筑施工企業，營改增與企業的會計核算、稅務處理等很多工作有密切的關系，因此面對新的政策，企業應該制定好發展策略，督促財務人員在財務管理方面跟上步伐，使財務管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進步。
參考文獻：
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[2]劉泓.淺談營改增對建筑企業的影響及應對[J].經營管理者，2010，（31）：63-69.
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