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房地產企業并購重組稅收籌劃研究論文
摘要：我國社會經濟的穩定增長，對我國房地產行業的整體發展而言，起到良好的帶動作用。房地產企業要想在市場環境中占據有利位置，就需要提高其綜合實力，實現經濟效益的有效增長。因此，文章針對房地產企業并購重組的稅收籌劃在落實過程中的風險、原則以及相對應的原因進行逐一分析。并且結合實際情況，提出有針對性的房地產企業并購重組稅收籌劃措施。
關鍵詞：房地產企業;并購重組;稅收籌劃
在當前社會經濟不斷快速發展的背景下，房地產企業在日常經營管理過程中，需要面臨社會上非常激烈的競爭。房地產要想在這種大環境背景下占據有利位置，就需要提高其綜合實力。房地產并購重組是企業在日常資本運作和管理過程中非常重要的一種運行方式，房地產企業可以通過并購方式的有效實施，將企業原本的一些邊界進行打破，實現資源科學合理的配置。這樣不僅有利于從根本上促使企業自身的產權關系得到改變，而且還能夠改變企業的產權結構。這些變動現象對企業未來的整體發展、或者是稅收負擔而言，都會產生一定的影響。由于不同企業在日常經營管理過程中，其需要面臨的納稅差別具有明顯的差異性，所以需要結合房地產企業的實際情況對其采取有針對性的措施，這樣才能夠保證房地產企業并購重組稅收籌劃的有效性和合理性。
一、房地產企業并購重組稅收籌劃的風險
對于現代房地產企業而言，雖然房地產整體行業發展形勢比較良好，但是各個企業相互之間的競爭越來越激烈，如果想要在市場中占據有利位置，就需要提高其綜合勢力。房地產企業并購重組稅收籌劃在具體實施過程中，其主要是指現代房地產企業在日常經營管理過程中，不違背國家相關法律法規、政策以及稅收法規的前提條件下，可以通過并購過程中的稅費對其進行統一合理的安排。這樣不僅能夠設計出符合企業實際發展的戰略要求，而且還能夠實現對稅收成本的有控制，保證稅務方案科學合理的制定和落實，從而實現房地產企業經濟效益最大化。現階段國內有很多房地產企業在實施并購的時候，由于對稅收籌劃并沒有形成全面、有效的認識，這樣就會導致籌劃的目標過于單一化。與此同時，在具體實施過程中，并沒有嚴格按照并購的基本條例和稅收政策進行相對應的納稅籌劃，對相關法律法規的認識也不夠充足。這樣不僅會導致企業在日常經營管理過程中的稅收籌劃缺乏合理性和科學性，而且還會導致房地產企業在日后經營管理過程中，很容易遭受到嚴重的稅務風險威脅。
二、房地產企業并購重組稅收籌劃的基本原則和原因分析
（一）房地產企業并購重組稅收籌劃基本原則分析
房地產開發企業在日常經營管理過程中，想要真正實現并購稅收籌劃，就需要遵循相對應的原則，這樣才能夠最大限度保證最終的實施效果。首先，需要將企業自身的發展戰略作為基礎和目標，并且將其看作是必須要遵循的原則之一。企業想要實現并購，必然是處于戰略的基本需求，所以稅收籌劃在制定方案以及具體落實時，都需要圍繞該原則對其進行落實。其次，要遵循我國相關法律法規、政策的依據和支持，這樣對稅收籌劃的落實具有實質性意義。除此之外，要遵循企業整體效益最優的原則，最后要遵循籌劃風險管理的基本原則。房地產企業在日常并購時，需要對整個籌劃過程進行實時有效的關注和重視，一旦發現隱藏在其中的稅務風險，要及時提出有效措施對其進行深入了解并且進行控制。
（二）房地產企業并購重組稅收籌劃的原因
房地產企業并購重組稅收籌劃的根本原因可以分為兩個方面，其一是外部動因，而其二則是內部動因。首先，房地產企業在實施并購稅收籌劃的時候，其外部動因主要體現在幾個方面。由于并購在實施過程中，或多或少都會對納稅人的身份選擇產生影響，其次并購重組會涉及到一般性稅務處理和特殊性稅務處理這兩種方式。由于這兩種方式在具體處理過程中，其稅基范圍具有明顯的差異性，所以在選擇方法時，也需要結合實際情況，這樣才能夠保證并購充足稅收籌劃的合理性和有效性。籌劃的內部動因表現在以下幾個方面。由于并購在具體實施過程中，其最大的收益者就是稅收在策劃時的直接原因。在并購時，雖然會涉及到一定的風險因素，但是要采取有針對性的措施保證將這些風險控制在最小狀態。
三、房地產企業并購重組稅收籌劃的具體實施措施
（一）在并購融資階段的稅收籌劃
房地產企業在日常經營管理過程中，要想提高其綜合實力，就需要結合自己的實際情況，實現企業并購重組稅收的籌劃，并且保證整個籌劃過程具有真實性和有效性。一般企業在進行相對應的并購融資時，大多數都會利用內部、債權、股權以及混合融資這四種不同類型的方式。不同融資方式在具體使用過程中，需要涵蓋的條件因素和使用的稅收籌劃方式也具有明顯的差異性。在內部融資具體使用時，房地產開發企業應當盡可能將個人股東逐漸轉變成為企業股東。同時，要根據先分配再投資的順序對注冊資產進行相對應的增加，這樣不僅有利于降低內部融資在具體實施過程中的稅收負擔，而且還能夠保證并購重組的效果。在針對債權融資進行合理使用的時候，需要提前對債務利息的稅前地稅效應進行綜合考量。與此同時，還需要對資本弱化的反避稅措施的具體實施情況進行深入了解。除此之外，在股權融資具體實施時，需要對優先股的整體使用情況給予足夠的關注和重視，在必要的條件下，可以實現免稅。但是在具體支付之前，不能夠利用抵稅的方式。
（二）在并購交易階段的稅收籌劃
房地產企業在日常經營管理過程中，并購重組已經逐漸成為各個房地產企業的發展趨勢，對其未來發展而言，具有實質性意義和作用。一般企業在實施并購重組的時候，有三種支付方式，其中包括定向增發、資產置換以及換股合并。定向增發這種支付方式科學合理的利用，需要結合實際情況，盡可能利用國稅發〔2009〕59號文件當中的免稅條款對其進行特殊處理。也就是如果被采購方的應稅所得在當期不能夠對其進行確定的時候，可以采取延期納稅的方式。在資產置換支付的使用時，需要真正有效落實所有資產的全部轉移，這樣不僅能夠實現特殊性稅務處理的基本要求，而且還能夠避免出現增值稅。除此之外，在利用換股和其他方式進行支付的時候，企業可以結合實際情況，直接通過權益聯營的方式，對相對應的報表進行妥善處理。這樣不僅能夠從根本上促使收購企業不必負擔一些商譽影響，而且還會通過這種方式的利用，促使其資產折舊率得到有效提升。股東在這種狀態下，不僅可以推遲收益的時間，而且還可以延遲納稅。
（三）從并購對象方面進行稅務籌劃
房地產企業開發在并購重組的具體方案落實過程中，可以通過對并購對象進行科學合理的選擇，實現稅收籌劃的有效落實。比如在具體操作時，房地產企業可以選擇將裝修作為主體的一些裝修公司，將其納入到稅收籌劃方案的制定和落實當中。房地產企業如果在并購重組過程中，能夠吸收到裝修行業的企業，那么可以設立獨立的裝修公司，并且利用這種方式實現納稅籌劃。這樣不僅能夠從根本上將裝修費用全部都納入到土地增值稅的抵扣項目當中，而且在我國營改增方案的具體落實之后，裝修公司在其中能夠獲取到跟多增值稅的進項稅抵扣額。在保證房地產企業自身抵扣額得到有效提升的基礎上，能夠最大限度保證房地產企業自身的增值稅繳納額也一并得到有效的降低。房地產企業在并購重組過程中，不可避免會涉及到一些風險，在實踐中需要采取有針對性的措施對這些風險進行有效的管控。首先，可以將企業的整體發展作為戰略角度，需要注意的問題就是不能夠只是單純對個別稅種的稅費問題給予關注，而是要對全局可能會造成稅收籌劃風險的問題進行綜合考量。其次，需要提高企業財務管理的整體水平，同時還要強化相關工作人員自身的素質和專業技能水平。這樣才能夠對并購重組稅收風險起到良好的控制效果。
四、結束語
綜上所述，房地產企業在并購重組的具體落實過程中，不僅能夠對其綜合競爭力的提升起到良好的作用，而且還能夠對我國房地產整個行業的發展勢頭產生一定積極影響。因此，房地產企業并購充足稅收籌劃想要得到有效落實，就需要意識到各個項目中的稅務風險，并且對這些風險進行有效把控，實現稅負成本的降低目標。
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