企業(yè)審計(jì)需求的契約理論分析與優(yōu)化論文
在各領(lǐng)域中，大家總少不了接觸論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。一篇什么樣的論文才能稱為優(yōu)秀論文呢？以下是小編為大家收集的企業(yè)審計(jì)需求的契約理論分析與優(yōu)化論文，歡迎閱讀與收藏。
摘要：基于契約理論構(gòu)建企業(yè)審計(jì)需求的理論框架。企業(yè)審計(jì)依賴于兩權(quán)分離中股東與經(jīng)理人間的契約關(guān)系而產(chǎn)生。經(jīng)理人對(duì)股東的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，首先經(jīng)理人是自利的，鑒于契約不完備、信息不對(duì)稱等情況的存在，代理人的自身機(jī)會(huì)主義行為便會(huì)產(chǎn)生代理問(wèn)題；其次代理人是有限理性的，由于情緒等不可控因素的影響便會(huì)出現(xiàn)次優(yōu)問(wèn)題。企業(yè)審計(jì)有效實(shí)施會(huì)對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行審查，對(duì)代理人的機(jī)會(huì)主義行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)代理人的非理性行為進(jìn)行糾正，從而促進(jìn)所有人建立企業(yè)治理體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)需求；契約理論；企業(yè)治理體系；
在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中，上市公司要購(gòu)買(mǎi)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)來(lái)審計(jì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表；國(guó)有企業(yè)要接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)察；企業(yè)還會(huì)建立對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。鑒于此，文章試圖利用契約理論解釋，為什么企業(yè)及其相關(guān)單位需要審計(jì)業(yè)務(wù)，為什么會(huì)存在不同類型的審計(jì)需求。
一、契約理論與企業(yè)審計(jì)需求
�。ㄒ唬┢跫s理論
契約理論研究的是基于自身權(quán)益締結(jié)形成的組織各利益方的經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)有的文獻(xiàn)中契約理論主要由委托代理理論、產(chǎn)權(quán)理論和交易成本理論構(gòu)成。委托代理理論研究委托人通過(guò)契約合同安排來(lái)監(jiān)督和約束代理人從而達(dá)到限制代理人的機(jī)會(huì)主義行為的目的；產(chǎn)權(quán)理論以“科斯定理”為主要觀點(diǎn)，研究產(chǎn)權(quán)分配對(duì)資源配置效率的影響；交易成本理論認(rèn)為由于契約不完備、信息不對(duì)稱等情況的存在，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)交易費(fèi)用的增加，要用差別的方式將治理機(jī)構(gòu)和交易特征匹配起來(lái)，以節(jié)約交易成本實(shí)現(xiàn)最大效益。
�。ǘ┢髽I(yè)、企業(yè)審計(jì)與企業(yè)審計(jì)需求
企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，是各權(quán)益主體（如所有人、經(jīng)理人、政府、公眾）基于自身利益而構(gòu)成的一種契約組織。企業(yè)審計(jì)是對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位的財(cái)會(huì)行為進(jìn)行審核、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)審計(jì)需求是企業(yè)委托人和代理人的共同需求，是企業(yè)所有人監(jiān)督以及經(jīng)理人解除經(jīng)管責(zé)任的需要。
二、企業(yè)審計(jì)需求的契約理論分析
�。ㄒ唬┕蓹�(quán)契約與企業(yè)審計(jì)需求
股權(quán)契約是利益雙方即出資人和企業(yè)簽訂的有關(guān)各自權(quán)益和責(zé)任合同，股東履行投資義務(wù)以此獲得企業(yè)的正�？刂茩�(quán)和剩余收益權(quán)，并影響企業(yè)的審計(jì)需求。在公司中，股東和經(jīng)理人是股權(quán)契約的兩大利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)審計(jì)的需求也不盡相同。大股東相較于小股東來(lái)講對(duì)公司更具有控股權(quán)，在股東大會(huì)和董事會(huì)上享有控制權(quán)，能夠影響經(jīng)理人的決策。大股東可以通過(guò)采取內(nèi)部審計(jì)方式來(lái)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益信息和財(cái)會(huì)狀況，對(duì)于是否購(gòu)買(mǎi)外部更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)則取決于外部高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的收益是否大于審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。而對(duì)于小股東而言，由于其自身資源的限制，則更需要外部高質(zhì)量審計(jì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，獲取相對(duì)精確可靠的信息以確保剩余收益權(quán)不被侵害。經(jīng)理人作為企業(yè)的實(shí)際決策者，直接掌握著公司的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)資源以及經(jīng)營(yíng)信息并不需要審計(jì)服務(wù)。一方面由于政府強(qiáng)制性的法定審計(jì)使得經(jīng)理人成為企業(yè)審計(jì)的代理需求者；另一方面，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)外部審計(jì)服務(wù)的收益大于成本時(shí)，經(jīng)理人便會(huì)選擇外部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)由于經(jīng)理人是“自利的”，購(gòu)買(mǎi)外部高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)則會(huì)帶來(lái)因機(jī)會(huì)主義行為被發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因而，最終企業(yè)審計(jì)服務(wù)需求的選擇是企業(yè)利益相關(guān)者博弈的均衡結(jié)果。
（二）債務(wù)契約與企業(yè)審計(jì)需求
債務(wù)契約是債權(quán)人與企業(yè)管理代表者簽訂的明確債務(wù)融資相關(guān)權(quán)利義務(wù)的文書(shū)。債務(wù)契約約定按照相關(guān)原則限制借款公司的經(jīng)濟(jì)行為，并要求企業(yè)具備一定水平的債務(wù)償還能力以確保債權(quán)人的利益不受損害。在債務(wù)契約關(guān)系中，利益雙方即企業(yè)和債權(quán)人的利益訴求并不一致，企業(yè)股東關(guān)注的是企業(yè)的股本增值能力和企業(yè)效益的增長(zhǎng)能力，債權(quán)人則關(guān)注的是按期收回貸款本金的可能性。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，一旦借給企業(yè)資金后債務(wù)契約關(guān)系便成立，但由于債權(quán)人沒(méi)有權(quán)利參與公司治理，卻是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，鑒于此，在債務(wù)契約成立之前，外部獨(dú)立審計(jì)或者高質(zhì)量審計(jì)是反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的重要工具，所以債權(quán)人需要審計(jì)服務(wù)為其提供可靠的優(yōu)質(zhì)信息以便其做出正確的投資決策；在債務(wù)契約成立之后，債權(quán)人為保證按期收回貸款本金，需要外部獨(dú)立審計(jì)或者高質(zhì)量審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部公布的財(cái)會(huì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)狀況和償還債務(wù)能力的水平，限制企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。對(duì)于企業(yè)股東和經(jīng)理人來(lái)講，采取實(shí)施高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的行為是有利的，因?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)意味著高收益，一旦項(xiàng)目成功企業(yè)便會(huì)獲得除常規(guī)收益以外的報(bào)酬，但若項(xiàng)目失敗則附加的巨大風(fēng)險(xiǎn)會(huì)以不同方式轉(zhuǎn)嫁到債權(quán)人身上，具體表現(xiàn)為企業(yè)股東和經(jīng)理人通過(guò)各種手段轉(zhuǎn)移剝奪債權(quán)人的財(cái)富以實(shí)現(xiàn)自身收益最大化�；诖似髽I(yè)股東和經(jīng)理人傾向于選擇內(nèi)部審計(jì)或者外部低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，但同時(shí)企業(yè)股東和經(jīng)理人為獲得債權(quán)人的融資，會(huì)按照債權(quán)人的債務(wù)契約要求選擇外部高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。
�。ㄈ┱跫s與企業(yè)審計(jì)需求
政府契約是政府為規(guī)范社會(huì)個(gè)人及組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而實(shí)施的法律法規(guī)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到相關(guān)法律法規(guī)的限制，從而政府會(huì)對(duì)企業(yè)的資源配置產(chǎn)生影響。在政府契約中利益雙方為政府和企業(yè)，對(duì)于政府而言，其自身沒(méi)有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，與公司間存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題，為了確保自身行政職責(zé)得到公正地履行，政府部門(mén)例如證監(jiān)會(huì)需要企業(yè)傳遞真實(shí)有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息。由于政府契約具有強(qiáng)制性，相較于企業(yè)而言處于強(qiáng)勢(shì)地位，則政府契約便會(huì)影響著企業(yè)接受高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，其接受審計(jì)服務(wù)的目的不是為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供真實(shí)有效的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，而是為應(yīng)對(duì)政府部門(mén)的行政監(jiān)管行為做出的應(yīng)激反應(yīng)。例如，公司往往希望審計(jì)機(jī)構(gòu)向政府監(jiān)管部門(mén)傳遞出比實(shí)際效益較少的財(cái)務(wù)賬目以減少稅收等費(fèi)用的繳納，因此企業(yè)為保障自身機(jī)會(huì)主義行為不被政府監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)，更傾向于低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求。而企業(yè)審計(jì)需求的選擇取決于政府監(jiān)管部門(mén)的獨(dú)立性程度。
三、企業(yè)審計(jì)需求選擇的.契約優(yōu)化
契約的有效實(shí)施離不開(kāi)完善的監(jiān)督、約束機(jī)制的執(zhí)行，為減少委托代理關(guān)系產(chǎn)生的代理問(wèn)題以及次優(yōu)問(wèn)題，需要從以下幾點(diǎn)做出努力：
（1）優(yōu)化企業(yè)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)選擇的制度環(huán)境，完善公司治理體系。公司治理體系的構(gòu)建是基于一系列正式制度（如企業(yè)規(guī)制、財(cái)務(wù)規(guī)范）和非正式制度（如企業(yè)文化）之上的。要提升企業(yè)審計(jì)服務(wù)選擇的高質(zhì)量性，就需要公司各權(quán)益方與治理人簽訂完備的契約合同，包括股權(quán)契約、債務(wù)契約和政府契約。完善有效的公司治理體系是企業(yè)各權(quán)益方遵守履行有效契約的結(jié)果。
（2）促進(jìn)市場(chǎng)的成熟發(fā)展，發(fā)揮證券價(jià)格機(jī)制在資源配置中的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)市場(chǎng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計(jì)市場(chǎng)的成熟發(fā)展離不開(kāi)高度的市場(chǎng)化。推動(dòng)證券市場(chǎng)的市場(chǎng)化改革，逐漸減少政府計(jì)劃干預(yù)行為，逐步形成穩(wěn)定的市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制，從而發(fā)揮證券價(jià)格機(jī)制在市場(chǎng)資源配置中的積極影響與作用。
（3）保證政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)有公平、公正履行監(jiān)督的責(zé)任，利用強(qiáng)制性的行政手段促使企業(yè)完成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的選擇。在監(jiān)督過(guò)程中，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該保證其公職人員不能與證券市場(chǎng)各權(quán)益方有直接利益關(guān)系，切實(shí)公平、公正地完成市場(chǎng)監(jiān)管職責(zé)。
四、參考文獻(xiàn)
[1]鄭石橋,周敏李.企業(yè)審計(jì)需求:一個(gè)理論框架[J].會(huì)計(jì)之友,2019(2).
[2]蔡思美.基于契約理論的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析[J].中國(guó)管理信息化,2019(5).
[3]周舒.基于契約理論的企業(yè)審計(jì)需求研究[D].河南大學(xué),2013.
[4]金銀鳳,鄭石橋,周敏李.企業(yè)審計(jì)內(nèi)容:一個(gè)理論框架[J].會(huì)計(jì)之友,2019(5).
[5]張俞.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的契約理論分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2006(1).
[6]鄭石橋.行為審計(jì)定性論-缺陷行為判定的理論基礎(chǔ)和操作框架[J].會(huì)計(jì)之友,2016(17).
【企業(yè)審計(jì)需求的契約理論分析與優(yōu)化論文】相關(guān)文章：
2.分析企業(yè)IT風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)實(shí)務(wù)的論文
3.2016高級(jí)審計(jì)師審計(jì)理論與審計(jì)案例分析考試大綱
5.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理論文