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企業社會責任審計探討論文
摘要：企業社會責任審計作為一種專門的審計制度，自產生以來，已有了一定的發展。在我國審計實踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著時間的發展，隨著企業社會責任會計的推廣發展，企業社會責任審計付之實踐是必然的。因而，我們必須面對企業社會責任審計這一新的課題。本文從外部性的無效率產生的成本來分析企業社會責任審計的經濟學意義，從科斯定理外部性內部化分析企業履行的社會責任作為企業經營的一部分納入會計對社會審計產生的影響，并提出一些對企業履行社會責任時可以參考的指標。
關鍵詞：社會責任;審計;企業
一、企業履行社會責任的概述
在全球經濟飛速發展的今天，企業已不單單是滿足自身私利的經濟個體，企業作為經濟體，是社會經濟體系中的一部分而需要履行更多的社會責任。企業的目的必須存在于企業本身之外。
事實上，企業的目的必須存在于社會之中，因為企業是社會的一部分。企業的社會性要求企業履行社會責任具有不可推卸的責任。德魯克在《管理：任務、責任、實踐》中提出了企業經營的八大目標，即：營銷、創新、人力資源、財務、實物資源、生產力、社會責任、利潤。企業經營成功與否應從以上八個方面來衡量。無獨有偶，美國《財富》雜志開設了“美國最受敬慕的公司”的評選活動。測驗內容包括：公司的改革創新情況、管理質量、員工素質、產品/服務質量、長期投資價值、財務狀況、社會責任感以及公司資產運用等方面。德魯克提出的企業經營的八大目標和該評選活動有利地證明了企業履行社會責任對企業可持續發展產生的重要性意義。企業履行的社會責任分為企業內部和外部兩部分。企業對內部履行的社會責任包括股東利潤最大化目標的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環境。企業要求履行的外部社會責任包括對環境的保護，參與公益活動，遵守國家法律和社會道德。
二、社會責任審計的概念及范圍
隨著社會責任會計的推廣發展，社會責任審計付之實踐是必然的。社會責任審計的概念及范圍受到所處的社會環境的影響，社會不同的發展階段對于企事業單位要履行的社會責任的要求是不同的。因此要根據目前的社會大背景確定社會責任審計的概念及范圍。社會責任審計是指事務所對被審計單位社會責任的履行進行審計，以督促和反映企業社會責任的履行。企事業單位社會責任會計的發展與社會責任審計的發展是孿生兄弟的關系，就好比一個體系中只有行為人，沒有監督人，再好的制度和規則也會失去應有的效力，因此，社會責任會計的廣泛運用促使審計人員對下列三類問題進行審計：(一)從宏觀上看，發展某項事業的能源消耗對整個社會是否值得;(二)某些事業的開發是否有利于社區和工人生活水平的改善;(三)某些行業生產的產品和提供的勞務，發放的利潤和工資是否值得社會為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價。
三、社會責任審計的經濟學必然性
英國經濟學家皮古首次提出了“外部效應”的理論，即某一生產者(消費者)的行動直接影響到另一生產者(消費者)的成本(效用)。比如某一生產者排放的污水增加了另一生產者安裝凈化水質的設備費用。社會責任審計的發展與企事業單位生產經營的外部效應是息息相關的。企業在進行經營活動的同時對他人造成外部性，分為正外部性和負外部性，無論是正外部性或負外部性都會造成經濟的無效率。當存在正的外部性時，由于生產產品和提供勞務的成本過高，企事業單位提供的產量不足以滿足社會的需要，當存在負的外部性時，平均私人成本低于平均社會成本，結果，即使是在某些企業離開產業才有效率時，這些企業仍然留在產業內，負的外部性鼓勵太多企業留在產業內，而這種負外部性的企業通常會對社會環境產生不利影響，進而造成企業履行社會責任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應可以內部化，這就要求把社會責任的履行當作企業的一部分，并進行有效地監督反映，企業把履行社會責任當作經營的一部分，在成本核算時就應采用平均社會成本來決定產量大小。而企業為了自身利益的考慮，難免會以不履行社會責任的較小的成本來決定產量，這就決定了審計要適時地出現，以審核監督企業社會責任履行的情況。企業履行社會責任定量化的指標如果沒有相關措施進行監督反映，企業社會責任履行的力度必定會大打折扣。另外一方面，企業的經營行為涉及到方方面面的利益關系，社會責任審計對企業履行社會責任的情況進行審核，有利于企業更好的履行社會責任，保證利益相關者的利益。
四、社會責任審計的指標分析
對社會責任進行審計，首先要對企業履行的社會責任進行定量和定性分析。企業社會責任需要建立一個完整的體系，因為企業履行的社會責任的表現形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標準不同，建立一個完整的社會責任審計體系是必要的。
(一)企業環保責任履行情況
可以借鑒國外經驗和已有的環境標準對企業環境責任的履行進行審核，以督促企業完成自身應盡的環保責任，為社會環境的改善做出應盡的義務。企業環保責任的履行還可以通過企業對廢氣廢水處理裝置的資金投入進行量化分析。在絕對指標和相對指標中，相對指標具有更好的可比性。企業對廢氣廢水的投入與企業的性質及企業的規模有關。單從排污方面劃分企業，企業可以分為嚴重污染企業，輕度污染企業和無污染企業，從現實角度來講，無污染企業基本是不存在的。企業或多或少都會對他人或企業單位造成負面影響。應從企業產值及對社會經濟和公民生活帶來的福利研究企業是否應該占用其正在占用的資源并且估計企業占用資源的合理性。在企業合理占用資源的基礎上對企業環保責任的履行進行合理評估。現實中通常采用的方式是企業污水或污氣排放可以量化，健全相應的污水污氣排放標準和懲罰措施對社會責任審計的有效開展時有利的。企業噪音污染可以通過對周圍居民生活的影響，以調查表的形式進行訪問，定性的方式反映企業是否應該采取措施減少噪音污染，以保證周圍居民的正常生活，應對企業減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進行審核，并納入企業社會責任審計報告中的工作底稿，據此出具相應審計報告。
(二)企業對消費者履行的社會責任企業確保產品質量，提供售后服務，接受消費者信息反饋，并賦予產品說明以便顧客了解更多的情況。企業與消費者有千絲萬縷的聯系，德魯克認為企業存在的目的就是“創造顧客”。企業生產的產品，提供的服務供其他生產者和消費者消費，盡力滿足其他生產者和消費者的效用也是履行社會責任的一部分，可以從銷售發生和售后服務及與銷售有關的其他方面如折扣、擔保、送貨上門等來考查消費者獲得的效用，消費者效用指數應該作為社會責任審計的一個參考標準。
(三)企業的社會福利履行情況
企業對下崗職工的安置，及近年來不斷提高退休工人的退休金體現了企業社會責任的履行。我國人口漸趨老齡化，老年人成為越來越擴張的消費群體，企業履行社會責任負擔更多的退離休工人的工資，其實從其反向作用來講老年人工資的上漲會促使他們進行消費，消費拉動經濟上漲，對企業的經濟效益也會產生有利影響，可以通過退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對指標來審核企業對退離休人員的社會責任履行情況。北京市提高退休職工工資標準每月最低發放563元是企業對退離休工人的社會責任履行，對提高退離休人員的生活質量產生積極影響。
企業對潛在失業人員的繼續留任，在很多企業內部，按照員工創造的效益來講部分員工已經不符合繼續留任標準，而企業為了社會安定及員工個人福利承擔了更多的責任，安置剩余勞動力，如近年來屢屢出現的高校合并，合并后的機構并未精簡，反而出現了一批只拿工資不謀實事的架空領導層，很顯然對事業單位造成資源浪費，并且提高了事業單位的成本，另外一方面卻是事業單位社會責任的履行，倘若因為精簡裁員造成部分大齡工作人員離職且無工作可做，無工資可領必定造成社會不安。金融危機后，很多企業裁員停薪造成社會短期內的輿論不安，并給被裁員工帶來很大的生活和心靈創傷，企業履行社會責任，安置更多的人員，有利于社會安定。當然，這一指標并不是越高越好，企業超出正常營業需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內，在一定范圍內審核企業承擔的社會責任。
(四)企業對內部在職員工履行的社會責任審計可以通過對職工工資及獎金的審核對企業社會責任的履行情況進行評審。現實中職工工資的高低與企業經濟效益呈正相關的關系，企業經濟效益越好，員工工資越高，企業經濟效益越低，員工工資越低。因此審計部門可以測算出不同級別的員工工資與企業經濟效益的比例關系如測算出一個百分比并以此為標準對被審計單位的員工工資進行抽評，在員工的五險一金方面，除了參照國家的法定標準之外，還應與企業的經濟效益掛鉤，在把國家標準作為員工福利的最低限的基礎上進行合理上調。
社會責任審計的健全對整個社會的發展具有不可磨滅的影響，避免了傳統中企業只追逐自身經濟利益，而忽略了整個社會的效益，更加強調企業的社會性，有利于社會的可持續發展，有利于提高整個人類的生活水平。因此，要應時之需，積極促進社會責任審計的發展。
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