管道建設內部審計存在問題及其對策探析論文
摘 要：近幾年，管道投資力度不斷加大。管道投資的規模大（西南管道投資約35億，珠三角管道投資約32億元，昆明-大理約5億元）、周期長（2年左右）、涉及地域范圍廣（西南管道起點茂名，終點昆明），涉及建筑業、環境保護、城市建設和綜合開發、勘察設計等專業，管道投資者逐漸認識到加強投資項目內部審計的重要性和必要性，制定了相應的一些內部管理措施，不斷提高投資效益。然而在實踐中，管道基建審計工作還是存在著許多問題或是不足，因此，有必要對管道項目投資內部審計存在的問題做進一步的探析，并提出相應的對策。
關鍵詞：投資 管理 審計
一、管道投資內部審計存在問題
（一）管理層對內部審計的認識不到位
一種是概念模糊。管理層談起投資內部審計,就認為是工程竣工決算審計,把工程項目審計與工程竣工決算審計等同起來,縮小了工程項目審計的范圍,對其概念理解不深,對其內涵把握不準。另一種是定位不準。把內部審計僅僅定位在查錯防弊和核減造價上,沒有認識到工程項目審計的監督管理、服務促進作用,難于全面發揮內審作用。有的甚至存在許多誤解，認為內審部門只是一個擺設，只是為了好看，做不做事一個樣，甚至遇到具體問題，如：預付工程備料款、工程進度款時，以強調靈活性、趕進度為由而不按照規定程序辦理，不按審計意見辦事，造成多付工程款等情況，使內部監督失去了應有的剛性和嚴肅性。
（二）審計部門前期工作介入不深
內審部門通常是開工后、或訂貨時、或合同會簽時才參與項目工作，對管道工程前期工作介入不夠深入，特別是對初步設計概算文件的組成內容、使用定額、概算編制原則與辦法、概算指標了解不完整、細致，對主要的工程量，如管道建設線路工程中新建或擴建施工道路、開挖土石方量等、需采購的主要設備材料，如管道建設線路工程中所需管材、防腐面積等，站場工程中所需主輸泵、SCADA系統、各類閥門等往往是心中無數，造成被動工作的局面，既未能做好與投資控制息息相關的投資項目初步設計審計，也不利于過程投資控制與決算審計。
（三）競爭機制不夠完善，不利于投資控制
主要存在二個方面不完善的地方：一是石化行業的特殊性，工程設計管理因實際條件制約未能開展設計招標，通常是集團內部設計單位開展設計服務，缺乏外來設計力量的競爭，影響了設計及其服務水平的提高；二是工程和物資采購招標邀請的投標單位范圍偏小，主要是受集團公司內部分工所制約，市場競爭機制未能得到充分發揮，特別是施工單位的選擇，主要考慮集團內部單位，個別項目在招標過程中還不能完全按照規范要求操作，沒有真正擇優，招標時只邀請石化內部二家單位參與或是直接指定施工單位，不利于控制投資。
（四）內部審計思路不清晰，不能有的放矢
主要有兩種表現方式：一種是不分重點,眉毛胡子一把抓,對工程項目全過程平均分配審計力量,這種情況導致審計內容不分重點，審計工作效率不高，最終的效果也不好，不能充分發揮內部審計作用。另一種是管道建設項目的審計重點只放在工程竣工結算審計上。
（五）審計人員綜合素質不高
計算機水平低、精力分散、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等人為因素都會造成投資內部審計的低效或失效，影響內部審計職能的發揮。例如，一些投資項目審計人員對計算機的運用不熟悉，造成在對工程造價預（結）算審計時，不能很好的.運用造價審核軟件，甚至依靠手工計算復核，造成工作效率極其低下。同時，目前多數內部審計人員，是從會計崗位調轉過來，對工程建設、基建會計等知識知之甚少，一直把建設項目審計的重點放在財務收支審計方面，不能全過程對工程建設項目實施審計。由于綜合素質不高，直接影響到內部審計管理職能的發揮。
二、加強石化管道建設項目投資審計的對策
（一）提高管理層對內部審計的認識
加強管道建設項目內部審計，公司領導者是關鍵。只有管理層提高認識，才能設立內部審計機構并配備相關人員及設施，切實開展對從項目立項、設計、招投標、組織施工到竣工交付使用的全過程跟蹤，及時發現問題,減少損失,服務于工程建設,使工程建設規范運行，把好投資支出“關口”,提高資金使用效益，才能最大限度的發揮內部審計的作用。
（二）提前介入，參與投資項目前期初步設計審查
石化管道可行性研究工作及設計任務書等前期工作均委托系統內部專業設計院完成，前期工作的專業化，無疑有利于整個建設活動的正常開展，基本上也杜絕了邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”工程，內審部門只需關注前期工作的管理資料收集、歸檔工作。本人認為前期審計工作重點是參與投資項目初步設計審查，關注三方面內容：一是審查有無初步設計，編制是否合規、合法，是否嚴格遵守審批程序。二是審查概算文件的組成內容是否完整，編制概算文件所依據資料是否齊全，是否符合實際，使用的定額與概算指標是否符合建設項目的專業要求和國家規定。三是審查設計深度是否達到設計任務書的要求，工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經濟適用等。只有通過深入審查，對概算文件組成、編制依據、定額標準、總概算指標等了解透徹，對抬高或壓低概算項目、多算或少算工程量等做到心中有數，從而更有針對性地開展項目跟蹤審計工作。
（三）最大限度發揮競爭機制
為了更好地控制投資，管道建設前期招投標期間，應大力引進有實力的設計、工程施工和供貨單位，拓展參加投標單位的范圍，引進具有一定實力的單位參與競標。同時，審計部門要提早介入招投標過程監督，既能有效地控制投資，也可以防止一些不正當的行為發生。如：管道走向測繪項目，原預算費用500萬元，經內部審計提早介入，引入有實力競爭單位，并對招標文件、標底、合同條款等進行審核,全程參與招投標過程,通過招標后的合同包干價為248萬元，僅一項就可節約費用達252萬元。只有引入競爭，才能有效控制投資。
（四）結合管道建設特點，有的放矢開展跟蹤審計
管道工程項目建設涉及工序多、文件資料多,如果逐一審查建設過程涉及到的所有文件資料記錄,勢必浪費時間,效率不高,效果不好。審計人員在審計過程中,要抓住重點,點面結合,以點帶面,整體推進。一是要加強施工過程中跟蹤審計。目前，由于機構及人員構成等原因，對施工過程中的跟蹤審計明顯不足，施工的進度及現場情況了解不夠，投資控制僅僅著力于招投標工作的監督、指導，雖然一定程度上控制了投資，但投資控制力度還不夠。施工階段是工程項目建設的關鍵階段，關系著工程質量的好壞，投資效益的高低，直接影響建設工程項目的管理水平。因此，做好施工過程的跟蹤審計，是搞好管道建設項目投資控制的保證。除了常規的設備及材料采購、預付備料款及進度款、待攤投資支出、隱藏工程、設計變更及經濟簽證等專項審計之外，近年來，成品油管道接連出現因施工質量和監理監管不到位造成的管道穿孔漏油事件，現場施工的質量與安全風險空前突出，，應列入管道基建審計重點關注，特別是大型穿跨越、定向鉆、徒坡施工等現場。二是要做好建設項目工程結算審計。工程結算審計是建設項目投資控制的有效手段，直接關系到管道投資能否控制在核定的概算指標內。雖然目前管道建設項目造價采取委托外部審核，幫助完成管道投資項目的造價審計工作,以保證造價審計的質量，雖然增加了審計費,但可以節約建設投資,總體說來還是起到了控制造價的目的。但實踐證明，依靠外部的審核，對投資控制起不到根本性的保障，如：西南管道工程結算審計過程中，通過監理單位、定額總站的二級審計，內審部門抽查終審，組織的審計項目中，施工單位報審金額233167萬元，由監理單位審計后造價199561萬元，由定額總站審計后造價198070萬元，內審部門審計后造價196832萬元，在一、二審的基礎上仍然審減了1238萬元。對于工程結算審計，要嚴把工程量計量關、定額套用關、工程取費關和材料價格關，重點是要審查工程結算中有無虛報工程量、高套定額、虛報材料設備價格、假簽證、假變更、提高取費標準、多計取費用等高估冒算，騙取工程款的問題，最大限度地避免建設資金的流失。應深入施工現場調查了解實際情況，進行實地勘察測量，核實主要設備規格型號是否與設計圖紙相符，確保結算工程量符合實際情況。尤其要重點關注工程用料,審查材料質量是否合格,數量是否準確,價格是否真實、合理,采購是否嚴格遵循程序,價差調整是否正確等。
（五）、做好培訓工作
內審部門開展基本建設審計，關鍵在于人。基建審計是一項專業性能強、人員素質要求高的工作，目前審計隊伍中，長期從事會計或財務審計的人居多，多數人員缺乏基建審計的專業知識，綜合素質還不夠高，與日常審計工作相比，還遠不能適應需要，因此，應在提高從業審計人員的素質上下功夫。通過培訓或以審代培等手段使內審人員掌握各項基建設計的專業技能，熟悉國家各項政策和法律法規，更好地發揮其監督職能，提高審計效益。
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