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關聯方交易舞弊的審計失敗研究論文
本文是一篇審計畢業論文，本文對關聯方交易舞弊審計失敗的探討有助于豐富和健全我國的關聯方交易審計理論，使其更加系統化，規范化。本文利用文獻研究與案例研究的方法明確我國資本市場公司使用非公允關聯交易進行舞弊的動因，由點及面的研究審計失敗發生的主要成因，以此確定關聯方交易審計中應采取的對策。這對減小鑒證風險、避免審計失敗的出現、保證我國資本市場正常運行及豐富我國審計理論體系具有重要意義。
第1章導論
1.1研究目的與意義
本文以關聯方交易舞弊和審計失敗的概念和特征為出發點，通過介紹現階段我國關聯方交易舞弊審計的現狀，評價我國注冊會計師在關聯方交易舞弊審計中的運行狀況及所存在的問題，通過分析證監會對審計失敗案件的處罰公告相關數掘，剖析關聯方交易發生的成因。并經過對K公司舞弊行為審計失敗案例的介紹，點面結合，研究在特定行業內關聯方交易造假審計失敗發化的原因。研究的重點旨在探求應對關聯方交易造假審計失敗發生的應對策略。
1.1.1理論意義
本文對關聯方交易舞弊審計失敗的探討有助于豐富和健全我國的關聯方交易審計理論，使其更加系統化，規范化。本文利用文獻研究與案例研究的方法明確我國資本市場公司使用非公允關聯交易進行舞弊的動因，由點及面的研究審計失敗發生的主要成因，以此確定關聯方交易審計中應采取的對策。這對減小鑒證風險、避免審計失敗的出現、保證我國資本市場正常運行及豐富我國審計理論體系具有重要意義。
1.1.2現實意義
可以幫助進一步規范和治理注冊會計師執業市場，有利于改善審計工作的效果。由于關聯交易隱蔽和復雜的特性，注冊會計師很容易被承接業務的服務對象所蒙蔽，導致出具非公允的審計意見，導致審計失敗的發生。通過本文對關聯方交易舞弊的現狀和問題進行深入的剖析，有利于建立科學、健全的審計程序，增強注冊會計師等人員的職業素質水平，降低關聯方間造假審計失敗出現的可能性。
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1.2研究內容與研究方法
1.2.1研究內容
本文通過文獻研究和案例等形式對上市公司關聯交易舞弊巧計失敗的狀況及存在的問題進行探討，針對現存狀況和問題分析審計失敗的原因，在此研究上，形成具有實踐意義的應對策略來防范關聯交易舞弊審計失敗的發生。本論文共分為6大部分。
第一部分，首先闡述了本文研究的目的和意義，明確了本文寫作的主線，然后介紹了國內外學者對關聯方交易舞弊審計失敗的研究現狀，最后交代了本文的研究方法、研究內容及創新與不足。
第二部分，介紹了關聯方交易審計及審計失敗的基礎理論，有助于讀者對所要研究的內容有初步的了解，也為下文的研究提供理論支撐。
第三部分，首先介紹了我國目前資本市場上關聯方交易舞弊審計失敗的現存狀況，進而從多角度歸納研究關聯方交易舞弊審計存在的問題。
第四部分，研究關聯方交易舞弊的審計失敗發生的成因。首先借用舞弊三角理論研究企業自身關聯方交易舞弊發生的成因，接著從會計師事務所、企業及監管機構幾個角度對關聯方交易舞弊審計失敗的原因進行論化。
第五部分，通過K公司審計失敗案來分析研究，從而闡明企業使用關聯方交易實施造假行為的普及性以及嚴重后果。
第六部分，針對上文歸納的問題及成因從不同角度介紹了防范關聯交易舞弊審計失敗發生的對策和建議。對于可能遇到的障礙進行進一步探討，吸收國際上相對比較完善的經驗，并根據我國資本市場審計的大環境等實際情況，討論了注冊會計師審計未來發展的改進思路。
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第2章關聯方交易舞弊審計失敗的基礎理論
2.1關聯方及其關聯方交易的界定
2.1.1關聯方的界定
關聯方，根據財政部2016年《企業會計準則第36號一關聯方披露》第三條的定義：＂一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。＂值得一提的是，中國第一個具體會計方面的準則《關聯方關系及其交易的披露》正是因為＂瓊民源＂審計失敗案的發生而出臺的。具體的關聯方的構成如下所示。（見圖2.1）
在稅收法律上，我國也有專門的法規對關聯方進行認定，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零九條規定：＂本法第四十一條所稱的關聯方，是指與公司有一下關聯方關系之一的公司、其它機構或者自然人：①企業之間在經銷業務領域、產品購銷領域、資本融通領域具有直接或者間接的控制聯系；②同時直接或者間接地受到同一控制，同時受到第三方的控制；③沒有明確規定的，但在利益上相互關聯的其他關系。＂
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2.2舞弊動因理論
2.2.1舞弊三角理論
舞弊三角是由美國史蒂文阿伯雷齊特首次公布的。公司發生財務造假化為的＝個主要原因是：壓力、機會和借口，三者同時發生形成舞弊行為，通常缺一不可。壓力，是企業員工或管理層出現舞弊行為的動機，壓力多種多樣，有可能是面臨財務困境、考核壓力、晉職要求、家人壓力或其他壓力；機會是指實施造假行為而不被曝光的特定機遇，有可能是公共管理混亂，規章條崳娎不完善，內控制度失效等；借口是指公司造假實施人為自己的造假行動匹配了與其價值觀和工作理念相契合的來由。因此，舞弊蘭角理論認為，公司造假事實的發生，是指造假者正在承受來自某些方面的壓力，此時得到了實施造假的機遇又為其造假的行為找到適合的理由。我們在本文中討論的舞弊均為管理層舞弊，不渉及企業一般員工為自身利益而實施的一般舞弊行為。
2.2.2舞弊冰山理論
冰山理論。＂冰山理論＂是一個非常形象化的造假成因理論，最早山著名的心理學專家弗洛伊德和布伊爾提出。＂冰山理論＂能夠很好的應用于會計、審計學科方面，企業整體的造假舉動能夠被看做一座冰山，海面Ｗ上的可見區域是企業對外披露的治理構成和內控制度等，但這個區域只是冰山的一角，掩藏在海平面下面的區域才是造假事實主體，這個區域隱蔽不易被人發現，包含了造假的動機和安排，是舞弊者個人的行為。因此，基于＂冰山理論＂的研究，審計人員在提供審計服務時，不只要注意企業治理結構及內控領域的問題，還要重視員工自身行動的異常。
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第3章關聯方交易舞弊的審計失敗現狀、問題.................15
3.1關聯方交易舞弊的審計失敗現狀分析..................15
3.1.1上市公司關聯方交易的現狀....................15
3.1.2關聯為交易舞弊審計失敗的現狀...............15
第4章關聯方交易舞弊審計失敗根源及成因.............22
4.1關聯方交易舞弊審計失敗的根源分析...............22
4.1.1壓力...............22
4.1.2機會...................23
第5章K公司審計失敗案例分析.................28
5.1案例背景..................28
5.2案情介紹.................28
第6章完善關聯方交易審計的對策與建議研究
6.1會計師事務所及注冊會計師相關對策
6.1.1制定科學、完善的關聯方交易審計程序
關聯方交易審計程序的不完善是目化注冊會計師執行審計工作時的一大障礙。通過現有的關聯方交易審計程序，難有效的查出關聯方交易舞弊行為。完善和改進現有的關聯方交易審計程序要從關聯方及其交易的識別、異常事項、關聯交易披露及分析性程序入手。
（1）識別關聯方的審計程序。關聯方的名單通常是由審計對象自己提供，注冊會計師進行復查。注冊會計師在開始關聯方交易審計工作之前，應制定好相應的審計計劃。執行初次審計項目時，應向前任審計人員確定關聯方名單，并確定變動情況；執行連續審計項目是時，通過查閱以前年度底稿并與審計單位確定變動情況；檢查公司近期是否發生對外重大投資、是否發生重組業務等可能導致關聯方出現的情況；通過查閣被審計單位董事會、管理層的會議紀要，確定是否被及到關聯方的變動情況。
（2）識別關聯方交易。檢查審計對象提供的相關方資料，并根據重要性水平確定審計范圍；檢查達到重要性水平的關聯方交易原始材料，包括授權審批、交易憑證及對外披露的相關情況；了解被審計單位的主營業務及主要的或突增的營利業務，了解市場行情，對交易金額異常、交易手段特殊或不符合行業慣例的交易實施進一步審計程序；利用函證、詢問等方式確定關聯方關系的真實性；關注新増的關聯方，對交易數額較大的新增關聯方應重點關注。
結論
本文以審計學、經濟學及管理學相關理論為分析工具，結合關軟方舞弊審計失敗的現狀，采用多種研究方法，匯總中國證監會近十年來對審計失敗做出的處罰決定所沙及的相關事務所及上市公司，對關聯方舞弊審計失敗發生的原因和對策進行研究。通過對K公司審計失敗的例子詳細的分析發生失敗的原因并根據發現的原因提出相對應的應對策略。
本文的不足之處在于本人實踐經驗不足，僅能從理論層面研究關聯方交易舞弊審計的相關問題，只能選取幾個較為典型的角度提出應對措施，而不能建立一套完整的成熟的體系直接應用于實踐工作中；由于所觸及的案例有限，未能就此次研究問題進行更深刻的探討，還待后進一步發現積累，不斷完善。
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