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審計理論的發展脈絡論文
摘 要：本文介紹了審計理論的幾個重要發展階段，通過審計理論的發展歸納出審計理論發展的規律。最后得出結論：審計學科與會計學科體系已經分離，是自成一派的學科體系。
關鍵詞：審計理論；發展脈絡；審計著作
一、審計理論的探索奠基階段
英國是世界上最早產生“特許注冊會計師”的國家，倡導詳細審計，通過審核一個企業所有的經濟業務、會計憑證、賬簿和報表，來發現記賬差錯和會計舞弊行為。其審計理論探索可以追索到17世紀，最具代表性的人物是皮克斯利和迪克西，他們提出的理論是審計學科發展繁榮的必要準備。
隨著20世紀開始，世界經濟發展中心逐漸由英國轉變為美國，美國開創了完善的注冊會計師制度和審計準則體系，審計理論的探索也相應進入一個新階段，以羅伯特·希斯特·蒙哥馬利為代表人物，開始了對審計新思想、新方法、新范圍和新理論的研究探索。蒙哥馬利在1912年出版《審計理論與實踐》，從此美國首次擁有了屬于自己的審計理論框架。文中指出審計的主要目的，提出了資產負債表審計的新思想，主張“應將資產負債表審計的必要范圍與評價委托人的內部控制系統聯系起來”。
審計理論發展的奠基階段的標志是羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫合著的《審計理論結構》，它是被公認為是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學科加以論述的重要著作。《審計理論結構》主要內容包括“審計理論的探求”、“審計方法論”等部分。莫茨和夏拉夫教授的巨著確立了審計理論研究的重要意義，首次明確了會計與審計的關系，建立了科學的審計理論研究方法，提出了一系列具有現代意義的基本審計學概念，指出審計具有集合科學的性質，對審計理論的基本框架進行了構想，影響到審計理論的確立階段性成果《基本審計概念公告》和《審計理論——評價、調查與判斷》，被現代審計廣泛引用，影響是極其深遠的。
二、 審計理論的確立階段
美國會計學會是審計理論得以發展并確立的標桿，其發表的《基本審計概念說明》標志著審計理論的正式確立，是迄今為止所有審計定義的基礎權威性指南，從此，審計理論具有完整的結構體系，正式成為一門獨立學科體系得到世人承認。
《基本審計概念說明》提出了“會計”的概念，對審計進行了明確的定義，分析了審計的職能作用主要在于“價值增值”，將審計的增值作用與會計信息的使用者對信息需求相聯系。同時也看到了審計職能隨著使用者的需要而在內部審計、經營審計、管理審計和績效審計等方面擴展的趨勢，審計領域擴展到預算和預測、對納稅申報單、內部控制、中期財務報表和年報中未審計信息的審計甚至社會審計等。還論述了審計人的屬性和其他個人特性。《基本審計概念說明》繼承了莫茨和夏拉夫教授的精華，界定了審計的定義，進一步澄清明確了審計的職能，提出了審計職能擴展的條件，從個人和結構兩方面提出了審計人的屬性，發展了審計調查方法，明確了審計報告的作用，從提高信息的質量和滿足使用者的要求來看，屬于使用者導向的審計理論。
三、 審計理論的應用階段
審計理論應用階段的開端起源于尚德爾于1978年著《審計理論——評價、調查和判斷》一書，該書繼承和發展了莫茨和夏拉夫《審計理論結構》基本思想和理論框架。在《審計理論》一書中，尚德爾給“審計”下的定義是“人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，其結果是得出一種意見”。同時提出了審計的三個基本假設。該書明確了審計理論中審計結構的概念并歸納了審計理論結構的要素。
《審計理論》還明確提審計結構的概念，即選擇能達到審計目的的標準，審計人員把真實模式改組成標準結構所要求的形式以便進行提要或判斷，得出結論，在審計報告中表達審計人員的判斷，提供給用戶。同時提出審計理論結構要素，包括目的、標準、判斷、證據和衡量（標準），進而歸納出了形成意見或判斷的心理過程，舉例分析了復雜的證據結構和運用標準。
尚德爾從信息論的角度對審計理論進行了全面研究，進一步明確了審計的定義，提出了對審計理論結構及其基本要素的設想，將信息學應用于審計理論研究，探討了審計原則及其主要組成，跳出了以往審計理論研究局限于財務報表審計的范圍，擴大到經營、決策審計甚至更廣的范圍，是現代審計邏輯框架結構體系的完整代表，并一直沿用至今，具有劃時代的意義。
四、 審計理論的最新發展
審計理論發展過程也就是審計學科體系與會計學科分離的過程，審計學科有理論支撐，是一門單獨成科的學科體系。上述審計理論的發展脈絡，反映了審計理論研究從建立到繁榮的歷史。在審計經典理論的歷史流變過程中，審計理論與審計實踐互動互補，相互促進。審計基本理論是用來指導審計實踐的具有規律性本質性的抽象概括與說明，審計學科的發展也需要審計理論和實踐的支撐。
審計理論的產生緊密結合特定歷史和社會現實，具有經典的里程碑式權威效應，其研究方法都是采取規范式研究，基本達到了巔峰，為規范研究理論發展做出了不可磨滅的貢獻。
隨著時代的發展，審計理論研究逐漸結合科學的實證分析法特點，從社會經濟生活實踐出發，以委托——代理人理論和博弈論理論為基礎，將實證研究應用在審計理論研究，從審計所涉及到的社會生活和經濟現象中收集數據，做出一定的假設并建立數理檢驗模型，通過數理統計學和經濟計量學方法進行驗證假設的可信性程度，就演變為實證審計理論。實證審計理論的經典巨著是瓦茨和·齊默爾曼1986年合著出版的《實證會計理論》，審計理論借鑒實證會計理論，并由此產生了實證審計研究的無限廣闊研究領域，形成百花齊放，百家爭鳴的研究格局。
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