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企業內部審計風險管理研究論文
摘要：
企業風險管理的有效性在一定程度上取決于企業對風險的預測和監控。本文主要基于內部控制等同于風險管理，以及COSO發布的風險管理框架中的八要素來設計內部控制體系和風險管理評價體系，并以2015年度滬市上市公司財務數據為基礎，研究內部審計質量與風險管理之間的關系。通過實證發現，企業內部審計質量越高，風險管理的有效性就越高。同時發現內部審計人員的專業能力、客觀能力以及內部審計部門規模對風險管理有著明顯的促進作用。
關鍵詞：風險管理；內部審計質量；內部控制
企業作為一個獨立的市場主體，隨時都會遇到激烈的競爭以及復雜的環境，再加上一些企業內部可能會出現的問題，這樣就使得企業面臨著各種內部和外部風險。而企業的內部風險與外部風險相比來看，內部風險會更容易被識別和管理。并且，內部風險可以通過一定的手段來達到分散和控制。因此，企業通常會采用內部控制來達到降低企業風險的目的。內部控制環境通常是指影響企業內部控制效率的各種因素，其各種因素主要表現在監督職能上面，而內部審計最主要的作用就是進行監督。因此，內部審計與風險管理的相關性分析具有了理論意義。
并且，在我國內部審計準則中的基本準則和具體準則中談到，內部審計中的一個核心是“風險評估”。而且，企業為了有效地管理風險取決于企業對風險管理工作的監督和評價。而內部審計質量恰恰能反映工作的監督與評價。但在這方面，我國對內部審計與風險管理之間關系以及內部審計影響風險管理傳導機制的研究還尚未完善。深入研究內部審計與風險管理的相關性以及內部審計是如何影響風險管理將具有重要的研究意義。
1、設計變量。
風險管理能否得到有效實施，最重要的是通過財務審計、內部控制審計以及經濟責任審計等一系列內部審計的嚴格執行。因此提出假設：在其他因素一定的條件下，企業內部審計質量越高，風險管理的有效性越好。
（1）內部審計質量及其度量。
一般來說，內部審計質量與內部審計師的專業素質呈正相關關系。并且，對內部審計的投入加大，使得監督能力、控制能力以及評價水平提高，最明顯表現在企業的內部審計部門規模上，從而影響內部審計質量。根據資料的梳理，本文借鑒鄭偉等對內部審計質量的研究思路。故擬采取以下三個要素作為解釋變量，并通過賦值法來對內部審計質量進行度量。
①內部審計師的專業能力。
內部審計師的專業能力決定了是否能夠充分行使監督作用。根據我國內部審計相關制度，可以選擇公司是否披露內部審計制度作為判斷標準。因此，本文選擇內部審計師的專業能力由Profession代替，并用賦值0或1的方法來進行度量。如果上市公司披露了有關內部審計的信息，Profession就賦值為1，否則為0。
②內部審計師的客觀能力。
內部審計部門隸屬于更高的層級，那么內部審計質量也更好。因此，本文用Authority表示內部審計的客觀性。如果內部審計部門由董事會直接管轄，則Authority賦值為2；如果由監事會直接管轄，則賦值為1；除此之外，則賦值為0。
③內部審計部門的規模。
內部審計部門的規模主要表現在人員的數量上面，而人員越多，監控的能力就會越高。不過，由于企業的公開信息還是有限的，本文根據人員數量來反映組織的規模。因此，本文的部門規模用Scale來表示。并根據對比標準部門人數來進行賦值，即標準部門人數為10～15人。如果部門人數高于標準人數則賦值為2，如果在標準人數之間則賦值為1，如果低于標準人數則賦值為0。通過對上面三種因素的賦值后，把其匯總得到綜合的內部審計質量，本文用Aquality來表示內部審計質量其變量，該變量取值于在0到5之間。其Aquality值越大，就表明了企業的內部審計質量越高。
2、風險管理評價體系及度量。
本文將系統風險、經營風險、信息風險和財務風險納入風險管理評價體系中來，把四種風險作為風險管理的基本指標，即一級指標。并根據上市公司對其披露情況來進行賦值，得到風險管理水平值，即RiskManagement值，該數值越大，表示企業風險管理有效性越大。一級指標的賦值是由二級指標如組織結構、發展戰略、工程項目、財務報告等二級指標是否披露或是否合理來進行1～5之間的賦值加總而得。
3、控制變量及其度量。
COSO委員會在20xx年發布了《企業風險管理——整合框架》，其中的八要素分別為：內部環境(Inenvironment)、目標制定(Goal)、事項識別(Recognition)、風險評估(Estimate)、風險反應(Reaction)、控制活動(Control)、信息與溝通(Information)、監督。為了控制其他因素對內部審計的影響，本文將內部審計即監督之外的剩余七要素作為控制變量。根據《基本規范》的具體規定，本文將七大要素作為一級指標，而二級指標主要由各個要素的主要內容組成，并將會影響到內部審計質量的二級指標給剔除，所以經過一系列篩選后，對剩余的指標分別進行1～5之間賦值。
2、實證分析及結論。
（1）模型的建立及樣本選取。
為了研究內部審計與風險管理的相關性，本文建立了下面的多元回歸方程：其中：為常數項，作為相應指標的回歸系數，i=1，2，3…，本文所選取的數據均來源于中國證券報網站上市公司披露的年報，以及上交所網站披露的相關信息。根據《基本規范》及相關制度的要求，本文主要選取2015年度滬市上市公司作為樣本，同時剔除金融上市公司、ST公司和無法查詢數據的上市公司，最終共獲得370個樣本。本文的數據分析處理使用的是SPSS22。
（2）實證分析結果.
①描述性統計變量的描述性統計結果。
內部審計、風險反映和信息與溝通的分值比較穩定。內部審計質量的最小值為1，最大值為5，均值為3.81，中位數為4，標準差為0.798，從這些數據可以看出各上市公司的內部審計質量相差不大，也說明了我國上市公司對內部審計越來越重要，內部審計的水平也有了很大提高。
②相關性分析相關性分析結果。
明顯得出內部審計質量與風險管理之間存在正相關，這也證實了本文的假設。但從表2也可以看出，內部環境、風險評估與控制活動也與風險管理正相關，因此需要利用回歸檢驗來進一步驗證模型及變量之間的關系。
③回歸檢驗與分析在模型中回歸檢驗。
為了避免有些因素對內部審計質量產生影響則對內部環境、風險評估與控制活動去除內部審計有關指標后進行度量，可以看出回歸方程中的內部環境、風險評估和控制活動與內部審計質量的回歸系數分別是0.0143、0.036和0.041，即這三個控制變量與內部審計都不具有相關性，所以模型的建立是比較合理的。對模型進行多元回歸之后，得出表3的分析結果。從表3可以看出，解釋變量內部審計質量對被解釋變量風險管理的回歸系數為0.527并且在0.01水平上顯著，與本文的假設基本一致，表明了內部審計質量與風險管理是顯著正相關的。通過逐步回歸多個變量以后，對模型保留了3個重要變量即內部審計質量、內部環境和控制活動，剔除了相對來說不太重要的風險評估。分析發現，與控制變量內部環境和控制活動相比因變量內部審計質量的回歸系數排在第二，所以內部審計質量在模型中的貢獻度比較大，也更加驗證了本文的假設。
3、研究結論及建議。
通過上述的實證分析研究可以看出，內部審計質量與風險管理顯著正相關，符合了內部控制與風險管理基本關系的判斷。根據以上結論，本文將提出相應的建議：
一是加強內部審計人員的專業能力。企業對內部審計人員進行相關信息收集等的定期培訓，達到提高內部控制效率的目的；
二是保證內部審計人員的客觀能力。對內部審計人員加強思想教育、組織培訓，確保其職業道德素質不斷提高；
三是增大內部審計部門的規模以及提高內部審計的地位。企業內部審計部門的規模增加使得內部審計人員也有所增加并且經費充足，這樣內部審計人員可以嚴格地執行其監督和評價職能。
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