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公司審計(jì)案例分析論文
作為一名會(huì)計(jì)人員，我們知道怎么樣書寫自己的專業(yè)論文嗎？以下是小編整理好的公司審計(jì)案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
摘要：該文通過對美國南方保健公司審計(jì)案例的介紹與分析，提出注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要作用，并為提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性提出建議。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；獨(dú)立性；注冊會(huì)計(jì)師
一、案例介紹：美國南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊事件始末
1984年，斯克魯西創(chuàng)建了南方保健公司。公司1986年完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市，在斯克魯西擔(dān)任首席執(zhí)行官期間發(fā)展迅速、瘋狂并購，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司。2002年起，公司問題逐漸暴露，賬目作假可追訴到1996年。2003年3月18日，南方保健的財(cái)務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財(cái)務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄（11名高管人員涉案）。在《薩班斯法案》的震懾下，從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過了短短幾個(gè)星期就漸趨明朗，SEC很快就對南方保健和斯克魯西提起第一輪訴訟。15名高層主管陸續(xù)承認(rèn)有罪，斯克魯西被開除，公司瀕臨破產(chǎn)。
本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（Contraetual Adiustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤操縱。“契約調(diào)整”是營業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，賬戶數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整，用以記錄“契約調(diào)整”對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。
通過加大虛假收入的審計(jì)難度，利用過渡賬戶、虛增資產(chǎn)，將造假金額化整為零等手段，南方保健處心積慮、規(guī)避審計(jì)、以滿足華爾街的盈利預(yù)期，1997至2002年，共虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤（一1000萬美元）的247倍。
這是薩班斯一奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。
二、案例述評：從審計(jì)獨(dú)立性解讀南方保健審計(jì)失敗案例
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性就是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也稱精神上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩�、客觀、公正的利益。
�。ǘ┌灿缹徲�(jì)獨(dú)立性的缺失
獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，然而獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。直到南方保健解雇安永時(shí)，南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，合作期間，二者更是一直存在著及其曖昧的關(guān)系。
1 高額的審計(jì)費(fèi)用與不合理的審計(jì)服務(wù)結(jié)構(gòu)
南方保健向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬美元和367萬美元。并且，2001年安永向南方保健收取的370萬美元的服務(wù)費(fèi)中，250萬美元的咨詢服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了120萬美元的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)。這些數(shù)據(jù)均顯示出安永的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計(jì)服務(wù)費(fèi)。按杜興強(qiáng)（2004）觀點(diǎn)：殘酷的現(xiàn)實(shí)揭示，一旦注冊會(huì)計(jì)師熱衷于提供非審計(jì)服務(wù)，則其利益將很可能與企業(yè)管理當(dāng)局的利益捆綁在一起，由此極有可能導(dǎo)致獨(dú)立性喪失。
2 耐人尋味的“潔凈審計(jì)”項(xiàng)目
“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。資料顯示，2000年度和2001年度的“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計(jì)”（Pristine Audit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬美元還多41萬美元。
衛(wèi)生檢查本來與報(bào)表審計(jì)毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹“潔凈審計(jì)”的主意正是出自斯克魯西，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計(jì)意見”之嫌，因?yàn)樾l(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個(gè)最初級的審計(jì)人員對南方保健1800多個(gè)場所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報(bào)表審計(jì)更高的費(fèi)用。接受如此慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈(zèng)”，是否有損于安永的獨(dú)立性，正引起多方的高度關(guān)注。
3 安永對南方保健的處處“遷就”
正如前文提到，安永在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，竟然屈從于南方保健作出的“注冊會(huì)計(jì)師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現(xiàn)已認(rèn)罪）索要”的這種不合理限制。
另外，在2000年度的審計(jì)中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會(huì)計(jì)人員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬時(shí)，南方保健的會(huì)計(jì)人員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類賬中逐一補(bǔ)上。
4 審計(jì)單位與被審計(jì)單位的人事聯(lián)系
據(jù)悉，南方保健的前任CFO，也是主要涉案人之一的WestonL.Smith曾是安永旗下的一名注冊會(huì)計(jì)師，并參與過對南方保健的審計(jì)業(yè)務(wù)。而且，南方保健的會(huì)計(jì)人員中也不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。如此以來，可以說南方保健在一定程度上是諳熟安永的審計(jì)流程的，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長年對注冊會(huì)計(jì)師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解安永在各個(gè)科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉安永習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額，從而成功規(guī)避安永的審計(jì)。
三、案例總結(jié)
通過分析可以看出：被視為注冊會(huì)計(jì)師的靈魂的“獨(dú)立性”，在保證執(zhí)業(yè)公平客觀上有著非常重要的作用。失去獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)鑒證服務(wù)就會(huì)誤導(dǎo)投資者，造成決策失誤，同時(shí)也削弱了公司治理的功效。本文認(rèn)為可以從以下幾方面著手，以提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。
�。ㄒ唬┖暧^層面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)：
1 完善落實(shí)審計(jì)輪換制
2 規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)
3 建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)市場
（二）微觀層面，上市公司及事務(wù)所應(yīng)當(dāng)：
1 公司應(yīng)積極主動(dòng)配合事務(wù)所的審計(jì)，按規(guī)定披露相關(guān)信息
2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
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