一起工程結算審計案例的分析

一起工程結算審計案例的分析

一、工程基本情況和審計目的
　　
　　該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、熱、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設用度，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的用度。
　　審計目的：了解工程前期治理及其投資計劃批復情況。施工招標治理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程治理中存在的有關題目和薄弱環節，提出改進建設。
　　
　　二、審計案例分析
　　
　　1　審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上即是工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目用度和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料用度調整、前期油庫拆除用度審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計職員，也相對要輕易人手得多。
　　2　審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程治理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓治理層全面了解工程情況，對于工程前期治理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程治理中存在的有關題目和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。
　　3　工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取用度低于定額用度的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的用度，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
　　4　工程造價主要審減情況分析及審計方略。
　　(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。
　　在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價中特定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除用度。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。
　　(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
　　在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價治理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價治理系統核查簽證工程項目子目的匯總種別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價治理系統用度表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。 　　對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否公道，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證用度。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
　　對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。
　　(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證實憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。
　　5　工程治理存在題目分析。
　　(1)合同價的約定題目分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。”但該工程實際發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程治理職員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的治理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。
　　(2)施工單位投標報價材料調整用度題目分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等用度價格的浮動及停窩工用度，且合同價中的風險用度由投標單位自行報價。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分用度應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當地村民影響施工而***高價采購當地材料所致。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因四周環境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時***多發生此用度的環境證據以及發包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環境受當地村民圍堵的照片，但認價單僅有甲方工程治理職員的簽字。審計以為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程治理職員簽字的認價單作為有效依據。
　　(3)工程計劃審批及調整計劃審批題目分析。工程總投資超出批復計劃，未重新履行報批程序。建設資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計劃、無資金來源投資項目。審計建議，應按規定程序履行工程計劃審批及調增計劃審批程序。以避免超計劃、無計劃、無資金來源投資而帶來的擠占挪用其他資金而帶來的經營風險。
　　(4)工程建設施工審批程度題目分析。送審工程結算中包含施工單位代建設單位繳納的城建、規劃、環境保護罰款。系因建設單位為加快施工進度，在未辦理《建筑工程施工許可證》及《噪音污染排放許可證》的情況下擅自施工，而遭西安市規劃局、西安市建委和環保局罰款。審計建議，應加強工程建設全過程規范治理，及時辦理和履行各種建設項目規劃、施工、環境保護審批程序以及土地使用手續，以避免因工程治理不到位而給企業帶來的額外的風險和損失。

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