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論企業集團內部審計制度的完善
摘 要：現代企業集團中，總公司和其成員公司的高層經營者往往對經理層的行為存在信息劣勢，內部審計制度是彌補這一劣勢的有效方式，從一定程度上能有效降低由于信息不對稱的帶來的代理成本。它有助于委托層在不干預公司的日常經營時保證受托層維護好公司的利益，有助于集團公司多種委托關系的履行，但內部審計制度本身也存在代理成本的。從這個角度看，如果不能合理有效地設計和執行內部審計制度，可能會使集團公司的代理成本增加。分析有關內部審計在減少集團公司代理成本方面的重要作用，并提出完善企業集團內部審計制度，降低內部代理成本的建議。?關鍵詞：企業集團;內部審計?
1 企業集團內部審計的基本概念 ?
我國《內部審計基本準則》中所稱的內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部控制是公司治理的核心部分，而內部審計是公司內部控制的重要組成部分，同時，也是監督與評價內部控制的主要手段，并最終是為了加強企業管理和提高經濟效益服務。風險評估、控制確認和遵循工作構成內部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理。此外，內部審計人員還可以花費大量時間在咨詢或經營導向的工作上，以提高組織的效率或效果。?
企業集團復雜的組織結構在加大經營規模和競爭能力的同時，也帶來了許多錯位的產權安排、不統一的代理鏈和復雜的委托代理關系。核心公司及各成員企業的管理層的信息不對稱、道德風險、逆向選擇、利益目標差距等問題很可能給企業集團帶來更多的內部代理成本問題。內部代理成本主要來自于集團內部的三層委托代理關系，一是總部經營層與總經理管理層之間的委托代理關系，二是總經理管理層與各組成公司之間的委托代理關系，三是組成公司內部各經理管理層之間的委托代理關系。企業集團多層次的內部代理關系，使得第三類代理成本問題更為突出。?
從這個意義上說，內部審計制度就是為了保證受托責任有效履行的經濟監督制度，它能有效降低內部代理成本。企業集團可以看成是委托人和代理人之間的委托代理網絡，代理人的行為是理智的（或有限理性的），自我利益導向的，客觀上需要用財務激勵監督這樣的制衡機制來對抗潛在的權力濫用，降低代理成本。所以在采取激勵措施的同時需要有專門從事日常監督工作的內部審計機構。不同層次的經營管理者對企業集團有各自不同的經濟利益要求，內部審計通過有效地增加信息的透明度幫助他們利用好各自的權力，對其能夠顧及的領域或范圍實行財務監督。減少由于信息不對稱造成的決策失誤，監督下屬的偷懶、越軌等行為，減少不必要的財務支出，降低企業的運營費用、管理費用和其它支出，及時對下屬經營管理者違規代理行為進行懲罰。?
2 企業集團內部審計降低代理成本的作用分析?
內部審計作為一種監督機制，是站在委托人的角度減少其代理成本的。它降低剩余損失的功能主要體現在緩解集團內部信息不對稱上，包括兩個方面：?
第一、加強總經理與各成員公司之間的信息對稱性。?
總公司對成員公司是出于各種產權關系，將市場的分權控制方式集權化。內部審計有助于總公司控制各成員公司的外部性問題。根據成員公司在集團公司的地位不同，企業集團總公司內部審計降低剩余損失的具體形式也有所不同。首先，核心企業是企業集團的主體部分，是集團總公司內部審計的重點，內部審計可以較好的確保產權代理責任的有效履行，降低總公司對核心企業的代理成本。其次，對緊密層企業的審計是建立在資本紐帶上的產權和人事控制上的，所以這一類的企業集團總部的內部審計可以有效為總公司提供信息，降低與緊密層公司的代理成本。再次，根據半緊密層企業的特點，內部審計主要是基于較松散的資本紐帶，內部審計可以反映投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況，以降低總公司對半緊密層公司的代理成本。最后，松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，彼此之間達成的契約或協議決定他們之間的關系。內部審計可以通過反映協作的事項和契約的履行狀況來緩解總經理的信息不對稱問題。?
第二、 加強各成員公司內部各經營經理層之間的信息對稱性。?
內部審計人員熟悉公司內部系統并且具有專門的行業知識，通過提供有效的信息，抑制經理層的機會主義，有效減少內部經營層的剩余損失。其效益的主要形式有：反饋效益，內部審計是一種反饋機制，通過事后審計發現經理層努力不足的問題，并力求引起有關部門的重視，將損失降到最低，彌補各種代理效率上的缺陷；參謀效益，內部審計還可充當參謀和顧問，通過各種合理化的建議，改變公司戰略設想，優化組織行動方案，從而提升各經理層的工作效益，促使經理層更好地完成委托代理責任；威脅效益，集團公司經營內容復雜多樣，內部審計要對整個經營全面審計的可能性不大，但內部審計機構的存在，使經理層擁有隨時可能接受審計監督的約束意識。?
3 完善集團企業內部審計制度的建議?
3.1 提高集團公司內部審計人員的素質?
培養多學科知識、多領域技能的內部審計人才也是內部審計提高效益的基本保證。制定合理人員的任用、培訓、上崗、升遷等標準，并采用集體分析案例、聘用外部審計協助內部審計工作等方式來提高內部審計人員的專業素質。只有合格的職業能力，才能正確地評價各層受托責任的履行。?
3.2 提高和控制集團公司內部審計的質量?
通過以下方式，盡可能全面真實地反映各經理層工作情況評價各層受托責任的履行。一是制訂健全的動態的內部審計制度。如在內部審計制度中規定企業審計管理辦法、內部控制審計辦法、財務審計辦法、經濟審計辦法等，并注意考慮其動態性和開放性。二是在實際運行過程中遵從內部審計制度安排，并積極探索開展管理審計、內部控制評價、事前風險評估等。由于企業集團所面臨的決策風險越來越大，對公司重要經營行為的監督評價實現從事后向事中及事前轉移，在審計內容上從查處違規違紀審計轉變成內控制度審計和效績審計。三是提高內部審計報告質量，注意審計信息的時效性和針對性。?
3.3 優化集團公司內部審計機構的設置?
內部審計機構相對于受托人的獨立性程度直接影響內部審計的效果，只有在得到上層委托者的充分授權和不受受托人影響的情況下，才能保證實質上的獨立性。內部審計機構最好在高層經營層的授權下開展工作，還應考慮企業集團內部機構的關聯性。以下三層次的內部審計機構設置比較理想，第一層是在集團公司的監事會下設立審計委員會；第二層是在在各成員企業監事會下設立各自的審計委員會,并受集團公司審計委員會的領導；第三層是在各企業的審計委員會下設立審計部門，監督和控制各企業總經理和各部門經理之間的委托代理關系。為了減少中間能量遞減，避免累贅，內部審計的機構應進行必要的職位削減和組織結構的扁平化。同時明晰內部審計人員的權責，決策的分權不宜太多，避免職責的模糊和沖突。最好實行經營者內部審計指令的垂直傳導方式。?
3.4 重視集團公司內部審計的成果?
經營層要充分利用好內部審計的成果，以保證確實緩解內部管理信息的不對稱的問題，降低企業集團的內部代理成本。同時，內部審計提出的處理意見和建議應盡可能具有操作性，能從根本上改善企業管理，并注意與經營層的溝通，實行審計結果公告制度，促進審計資源的充分利用。另外，還要強化對內部審計決定和內部審計意見落情況的跟蹤檢查。? 3.5 發揮總公司內部審計的統籌作用?
企業集團內部審計降低剩余損失的效率，不僅取決于各組成公司的內部審計的效率，還取決于它們之間的耦合性。各組成公司的內部審計有相互依存性和關聯性。如何將它們有機地組合，避免結構性的矛盾和相互的沖突、抵制，是集團總公司內部審計的關鍵工作。（1）提高內部審計的針對性，降低內部剩余損失。企業集團內部審計應對核心公司實施全面監督，確保產權代理責任的有效履行。對緊密層公司，總部內部審計的內容和范圍可以比核心企業小一些。對半緊密層公司，企業集團總部的內部審計的重點集中在投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況。對松散層企業，企業集團總部的審計的范圍比較窄，只對其提供協作的事項進行調查，以及對契約審計；（2）集團總公司內部審計作為總協調機構，要積極將自己與集團內部其他組織聯合成一體，提升自己在集團組織內的地位和形象。總公司及所屬各公司的財務部門及管理部門都應給于內部審計配合，與之合作，促進集團內部各委托責任的有效完成。?
3.6 控制集團公司內部審計的成本?
節約集團公司內部審計的監督成本的方式有：（1）搞好集團總內部審計前的調查安排工作。認真規劃審計計劃，周密安排審前準備工作。總公司派審計人員進入所屬公司審計前，派少部分審計人員先行前往，與被審計所屬公司溝通，布置調查表格，要求提供審計資料和安排食宿等問題。這樣在總公司的審計人員正式進入開展審計時，就節省等待提供資料的時間，迅速進入工作狀態；（2）集團內部審計要統領全局，加強集團管理系統的橫向縱向上的聯系，要求各成員公司的內部審計定期上報內部審計動態，匯報審計結果，系統地掌握情況，并將各組成公司內部審計的成功做法及時推廣到其他組成公司。各審計部門之間相互借鑒,實行整個內部審計系統的信息共享，節約內部審計成本。在總公司資金緊張時還可實行免審和抽審制度，并可適當向被審子公司收取一部分審計費用；（3）利用電子計算機和內部審計軟件，研究出更有效的內部審計技術方法和程序。審計各組成公司時盡量采用成本較低的送達審計方式和就地取證的方法，開展以內控制度測評為基礎的風險導向式抽樣審計，合理運用分析性復核程序和重要性水平；（4）要營造審計部門和財務、管理部門良好的審計氛圍。集團內部其他部門的不配合或者消極應對無疑將增加內部審計工作的時間、費用。內部審計部門的管理者應其他部門的管理者充分溝通，爭取他們支持和配合。及時溝通有爭議的審計事項，聽取各方的意見，進一步查清真相，避免不必要的返工情況，從而降低由于不必要的摩擦帶來的內部審計成本。 ?
綜上所述，內部審計作為現代企業集團組織制度的重要組成部分，在充分發揮其降低剩余損失作用的同時，也應采取有效的控制手段限制內部審計的監督成本，促使內部審計能更好地幫助企業集團建立起科學的經營管理體制。?
參考文獻?
［1］?Andrew.D.Bailey,Jr. Audrey A.Gramling Sridhar Ramamoorti 著.王光遠，等譯.內部審計思想［Ｍ］.北京:中國時代經濟出版社，2006.
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