確定重要性數目水平-審計風險與重要性

確定重要性數目水平-審計風險與重要性

審計不僅重視審計質量，同時也講求審計效率。這使得重要性概念在審計中的地位日益突出，而運用重要性概念必然導致審計風險的發生。本文擬在討論重要性和審計風險兩概念的基礎上，進一步探討二者的關系，并試圖探索一種確定重要性數目水平的新。　　一、重要性與審計風險的概念界定　　重要性概念在審計中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度。《獨立審計準則第10號——審計重要性》中指出，重要性“是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能會計報表使用者的判定或決定”。重要性實質上夸大了一個“度”，在會計或審計報告中，答應一定程度的不正確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。　　重要性原則的運用貫串于會計審計理論及實務中，但重要性水平則可以是針對會計報表、會計賬戶、乃至于各項交易，在多數場合是針對和首先針對會計報表的。　　審計風險由審計行為帶來，指由于審計職員出具的審計報告與被市項目真實情況不一致而承擔審計責任的可能性。審計風險概念的意義不僅在于提請審計職員注重審計質量，承擔審計責任，更重要的在于正確評估審計風險、控制審計風險。　　二、重要性與審計風險的內在關系　　我國理論界公認的審計風險決策模型為：　　審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）　　它最根本的用途在于根據確定的預期審計風險、固有風險、控制風險的水平來確定檢查風險水平。檢查風險的價值在于據此確定實質性測試的樣本規模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯系起來。　　重要性與審計風險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結合起來。那么，在重要性和審計風險之間存在怎樣的關系呢？審計報告對被審事項中的重要性錯誤未予極因，就會導致審計風險。因此，重要性是審計風險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度進步時，審計風險必然降低；反之，審計風險必然進步。因此，重要性和審計風險之間是反向對應關系。　　重要性理論的目的在于指導審計實踐。審計職員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步的判定。判定要從數目和性質等方面來考慮。從數目角度講，重要性表現為重要性數目水平，如“稅前利潤的5％－10％”、“總資產的0.5％一 1%”，等等。在此之所以單獨稱之為“重要性數目水平”，是為了區別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計實務中，“重要性數目水平”的作用在于作為會計報告答應出現差錯的最高水平，評價所發現的重要性，進而確定發表審計意見的類型。　　在實施審計前，審計職員對不同規模的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數目水平，這個水平應該是相對數。重要性數目水平越大，如從5％進步到10％，則對同一個項目的重要性程度熟悉就越低，從而審計風險也越大；反之，審計風險就越小。所以，重要性數目水平和審計風險水平成正向對應關系。　　審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計職員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。　　從而，重要性數目水平與檢查風險水平成正向對應關系。　　對于重要性數目水平與檢查風險水平的關系我們有理由進一步作如下推斷：　　1、假如檢查風險水平趨向0時；即在審計中幾乎不答應遺漏任何錯弊，則重要性數目水平也應接近0；　　2、重要性數目水平與檢查風險水平的取值范圍均在0一100％之間；　　3、重要性數目水平與格查風險水平在取值范圍內的變化是連續的；　　4、重要性數目水平與檢查風險水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時，重要性數目水平變化速度應小于檢查風險水平的變化速度。由于對任何一個審計項目，從理論上講、即使審計職員愿意承擔極高的審計風險，也不能采用100％的重要性數目水平。換言之，即使檢查風險水平為100％，審計職員也不應將重要性數目水平定為100％、容忍所有的錯誤，而應將重要性數目水平限定在100％以下，對必要的進行審查后，方能提出審計報告，結束審計項目。　　根據上述推斷，試建立如下數學模型：　　Z＝f（d）＝ek/d其中：Z表示重要性數目水平；k為系數、且必須小于0；d表示檢查風險水平。　　該指數函數曲線圖示如下：　　各項數值確定方法如下：　　（l）審計風險水平期看的審計風險水平應該控制在多大范圍內才算公道？尚未達成同一熟悉。有人以為，通常情況下，可答應的審計風險不超過5％，可以定為5％時。但在一定條件下，則要把審計風險走得更低。我以為，5％的審計風險水平還是太高。由于它意味著有1/20的引發審計風險的可能性，以我國一個中等規模的會計師事務所每年接受20項左右的審計項目為例，則該事務所每年就有一次引發審計風險，遭致審計訴訟的可能性。應該說，比較穩健公道的審計風險水平應該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內。　　（2）固有風險、控制風險、檢查風險水平確定審計項目的固有風險水平，既要考慮該項目的、性質，又要充分考慮該項目所面臨的環境。作為國***要成分的國有尚未走出困境，其內部治理機制和外部監視機制還未健全，其它企業造假作假現象也很普遍，因此將固有風險水平定為 10％－50％，比較符合穩健性原則。　　值得留意的是，如固有風險、控制風險水平超過50％時，審計職員應改變審計方式，采用具體審計或拒盡接受審計業務，以使審計風險控制在一定水平之下。檢查風險水平必須依據上述3個方面確定。結合審計風險決策模型：　　說明如下。根據前述所確定的審計風險水平、固有風險水平、控制風險水平的正常取值范圍，抽出各自的最高值、中等值和最小值三種特例進行組合，以對應考察檢查風險水平的情況。第一種情況，預期審計風險水平最低，但項目的固有風險、控制風險水平也最低，因此可答應的檢查風險水平較高；第二種情況，審計風險水平仍為最低，但固有風險、控制風險處在最高水平，此時，要求審計職員必須謹慎行事，將檢查風險水平控制在極低的2％以下；第三種情況，預備接受的審計風險水平最高，同時又有良好的外部環境和內部控制制度，計算出的檢查風險水平為200％，超過100％。由于風險水平以100％為上限，放在此改為 100％。這種情況意味著審計職員充分信賴被審單位，主觀上又預備接受極大的風險，因而檢查風險水平就很高；第四種情況，預期審計風險水平最高，但被審項目的固有風險、控制風險水平也很高，因而檢查風險水平較低；第五種情況，前三個方面都是中等水平，檢查風險水平也為中等。　　（3）K值目前，除澳大利亞外，其他國家無論是準則還是審計準則都沒有明確規定重要性的量化標準。以下是實務中用來判定重要性的一些指標：（1）稅前凈利5％－10％；（2）總資產的0.5％一1％；（3）權益的1％（4）總收進的0.5％－1％。　　上述項月的重要性數目水平最高為10％，最低為0.5％，和上表一計算得出的檢查風險水平對比：　　（K的計算公式推導如下：對z=ek/d，等式數，得InZ＝k/d，因此k＝dlnZ）　　可知：k的取值范圍大致在A-0.1—2.7之間，最佳取值范圍為一0.4一1.4之間。在具體運用中，審計職員可根據使用者對會計審計信息的依靠程度、被審單位陷進財務困境可能性的判定、對審計風險的偏好程度來具體確定k的數值。　　三、重要性與檢查風險的客觀連接點　　重要性一般是對會計報表而言的，但完整地講，重要性應分為以下4個層次：報表總額，如資產負債表中的資產總額；報表項目金額，如資產負債表中的貨幣資金項目負擔；賬戶余額，如現金帳戶余額、銀行存款賬戶余額等；業務發生額，如差旅費等支出類業務的金鎖。根據項目內容的不同，重要性所針對的項目有稅前利潤、總資產、權益、總收進等。根據本文前論，可由審計風險水平計等確定重要性數目水平。但最后計算出的這個重要性數目水平應該首先對應什么性質、哪個層次的項目，這是一個非常重要的。項目不同，評價的結果可能會大相徑庭，甚至得出相反的結論。究竟以什么性質的項目作為進手處，我贊成以資產負債表中的資產總額作為運用重要性數目水平的進手點的觀點，理由是：（1）損益表上當期凈損益可以從資產負債表上反映出來，也就是資產負債表中事實上已包括了當期的凈損益。尤其我國現階段國企效益狀況不佳，本錢利潤不實現象嚴重，以資產總額代管稅前利潤或凈利潤有其公道性。（2）根據資產負債表的結構及“資產=負債 所有者權益”的恒等關系，負債權益共中的錯誤，又都能反映在資產類總額上。　　將重要性數目水平作為評價資產總額的標準，然后將該數目水平按每一項資產項目在資產總額中所占比重的大小為依據進行分配，接下來就進進實質性測試，審查各項目，判定各項目的錯誤金額。最后加總計算全部錯誤金額在資產總額中所占的比重，將其與總的重要性數目水平進行比較。如前者小于后者，說明該項目審計風險在可接受范圍內，否則應修改審計計劃和審計風險水平或采取其它的措施。　　四、說明　　1、以上論述是建立在以下審計假設的基礎上（1）審計風險、固有風險、控制風險的水平可定量評價假設。如，將可接受審計風險水平定在0.5％－2％，將固有風險、擔制風險水平定在10％－50％。　　（2）執行重要性原則不是導致審計風險的唯一因素。實際上還存在一些其它因素，如審計職員業務素質低下、被審單位舞弊手法極其隱蔽而難以覺察、審計職員獨立性不強等都可能導致審計風險。　　2、我國審計事業恢復。時間較短，審計職員業務素質尚低，專業判定能力不強，還不能采練運用專業判定來確定審計重要性水平。而一味地照搬西方經驗，或只用一個重要性水平來決定所有情況下的所有審計項目，未免死板、教條。運用審計風險，據以確定重要性數目水平，使審計職員既有所遵循，又具體情況具體對待，才能真正發揮審計風險理論的作用。

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