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論環境的變化對審計的影響及其對策
[摘要］本文首先說明了審計環境的變化與知識及其特點，在此基礎上，筆者論述了這種環境的變化對審計的，包括對審計基本概念、審計準則及審計等的影響，進而分析論述了審計所應采取的對策。傳統的審計是與傳統的經濟環境及在此背景下對信息的需要相適應的。現在，人類已經步進了知識經濟，技術也得到空前的。因此，審計是在知識經濟、高的背景下，適應現代信息需要而不斷向前發展的。所謂知識經濟，根據1996年經合組織《以知識為基礎的經濟》一書的解釋，是指直接根據知識和信息的生產、分配和使用的經濟。在知識經濟背景下，知識成為經濟發展和企業發展的首要資本，而傳統的貨幣資本與勞動力這兩種生產要素不再是第一要素。這樣，知識經濟就導致了企業資產結構的深刻變化，在企業的全部資產中，無形資產所占比重越來越大，如專利權、商譽、機軟件及人力資源的投進和運用等；同時，知識的不斷更新、迅速擴散和運用，也使得企業的經營風險和財務風險都大大增加了。
與知識經濟相對應的是技術的空前發展。這些技術包括如INTERNET的發明和廣泛的運用。根占有關統計資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶已突破1億，1999年12月31日，上網人數已達890萬。不僅如此，使用INTERNET這個工具來交流公司的信息正在變得越來越普遍。隨著INTERNET的不斷深進的運用，經濟來到人們的眼前。現在，以網絡為基礎的經濟環境對企業的影響越來越深刻。
這種經濟、技術等審計環境的變化，必然對審計產生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對這些影響，審計工作又該采取什么對策呢？下面，筆者就對這兩個談點自己的看法。
一、環境的變化對審計的影響
環境的變化對審計的影響應該說是多方面的，概括起來，其影響主要有：
（一）對審計基本概念的影響
傳統的審計是對財務報表進行的審計。但在現代知識經濟和高科技環境下，審計的對象不再僅僅是財務報表了，現代審計要對整個財務報告發表審計意見。由于財務報告除了財務報表外，還包括很多不包括在財務報表中的信息，因而財務報告審計勢必導致審計的擴展，如前瞻性信息審計、不確定性信息審計、非財務信息審計等，這些審計是傳統財務報表審計的基本概念所不能適應的。因此。對相關的審計基本概念和審計假設等基本需要重新。
（二）對審計獨立性的影響
審計之所以能夠在經濟生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計的超然獨立性，它貫串于審計的始終。但是，由于審計內容增加了，尤其是根據美國注冊會計師協會的調查，信息使用者需要審計的評價。同時，對猜測的財務報告還要進行審計，發表審計意見。這樣，審計職員就不得不更多地依靠于企業治理當局，由于只有企業治理當局對企業的未來計劃及發展遠景具有權威的發言權。這就導致了對注冊會計師獨立性題目的重新思考。，固然我國企業提供猜測財務報告的還不是很普遍，但是，對財務報表組成部分的報表附注的審計，同樣需要審計職員對企業治理當局的依靠，即同樣會帶來審計獨立性重新思考的題目。
（三）對審計風險熟悉的影響
審計環境的發展，無疑使得審計內容擴大了，審計對象越來越復雜，審計目標也走向多元化，所有這些必將增加審計風險。因此，對審計風險的防范是國際審計的共同趨勢。這些風險主要有：
1.來自于可選擇信息的增加，實時報告和數據安全的風險；
2.由于現在和將來不僅越來越多地通過網絡來傳遞財務報告信息，而且還可能利用網絡天生財務報告信息。因此，來自于系統網絡及其安全性風險將會增加；
3.財務報告內容的增加所帶來的風險，如由于無形資產在價值的計價上本身就具有不確定性，從而對審計造成了新的風險；
4.來自于社會責任報告的風險。為了促進企業認真履行其社會責任，僅僅靠企業對外提供社會責任報告還不夠，假如沒有審計的監視，其可靠性值得懷疑。但企業的社會責任并沒有同一的標準可用來衡量，所以，這就給審計的取證、對比、判定和表達意見帶來困難和風險。
（四）對注冊會計師責任熟悉的影響
一般注冊會計師職業界以為，只要遵循了審計準則，做到了職業的應有的嚴謹就行了，但法學界則注重結果而非過程。法學界往往夸大的是財務報告的真實和公允，從而對注冊會計師更夸大其鑒證作用，如這種情況在對財務報表的審計下就大量存在。現在由于審計內容的擴展，勢必會增加注冊會計師的審計責任。在我國，隨著我國法制的健全和信息使用者意識的不斷加強，審計責任感將會越來越強。
（五）對審計目標的影響
一般以為注冊會計師審計的最主要的目標是對企業財務報表是否公允地表達其財務狀況、經營成果以及財務狀況變動情況表達自己的意見，以便使謹慎的信息使用者不至于因使用了經注冊會計師審計后的財務報表而引起誤解。但是，審計環境的發展使得財務報告成為審計的對象。又由于財務報告的發展增加了財務報告的內容，這些內容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關企業未來的現金流量的金額、時間及其不確定性等信息。這些內容很多是過往的財務報表所不曾包括的。這樣，建立在對財務報表進行審計基礎上的審計目標，就不再適應發展后的社會對審計的需要了。因此，在此情況下，注冊會計師就需重新確定其審計目標，提供更有效的服務。
（六）財審計對象的影響
這方面的影響主要體現于：
1.被審計單位的變化。網上實體將不得不成為審計的對象，這樣就使得審計的對象由在產業經濟下審計對象的清楚可辨性變為知識經濟下審計對象的模糊性。
2.被審計內容大大擴展。正如上文所述，現代審計已經從財務報表審計擴展到了對財務報告的審計，從而增加了很多新的審計內容。
3.信息載體的變化。過往信息載體以紙張為主，審計往往是以載有財務信息的賬薄、憑證、報表等進行審計；而現在信息的載體則由過往的紙張變為以滋質媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。
（七）審計國際化的影響
由于企業跨國經營和國際合并會計報表及跨國公司財務報告的發展，審計也必然面向全球并開展跨國審計。但是，在國際審計方面還存在很多題目有待解決。這些題目主要有：
1.審計概念的差異。由于發達國家和發展中國家之間，甚或發達國家之間，對審計的基本概念尚存在著差異，這也導致了各國審計準則和審計要求的不一樣，這樣在國際審計實務中就會導致行動上及其結果的差異。
2.審計報告的多樣性題目。由于國際審計中經常會存在著如審計報告的格式和語言的多樣性的題目，而這種多樣性最輕易引起誤解。
3.審計的化題目。審計越來越受政治的影響，最為明顯的證據是，在國際審計準則的制定過程中英美等國的影響氣力很強，可以說這些國家實質上在左右著國際審計準則的制定。
與此相適應，審計組織也不再局限于本國范圍，審計組織也將走向國際化，尤其是發展中國家的審計組織更是如此，當然，我國也不例外。
（八）對審計職員的素質提出了更高的要求
審計環境的變化對審計職員素質要求的主要有：
1.審計職員必須熟練地把握現代機及技術，這將成為每個審計職員必備條件；
2.審計職員應更加熟悉的經營業務和治理活動，這是對企業財務報告全面評價的需要；
3.為了能夠做到正確，審計職員還必須具備相當的溝通能力。
4.審計職員應具備足夠的職業判定能力。在現代審計環境下，審計職業判定將越來越重要，可以說，審計師所要做的專業判定無處不在。
二、審計工作對策
面對環境的變化對審計的諸多影響，審計工作必須采取相應的措施，適應變化后環境對審計的需要，改進審計工作。在新的環境下，審計工作應采取的對策也有很多方面，其主要至少應包括如下幾個方面：
（一）為了更好地指導審計業務，需要制定新的審計準則
這一方面是審計內容的擴展所必須的，另一方面這種需要也是信息天生和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來看。美國、英國和日本等國家均制定了有關計算機審計的準則，國際審計準則中也對計算機審計的范圍、目標、程序、技術和等進行了規范。在我國的《注冊會計師獨立審計準則》中也對有關這些方面的內容作出了規定。但相對日益的電算化會計信息系統以及出現的很多新的，現有規定尚不能滿足審計工作的需要。為了更好地指導現代審計工作，還需要制定和完善很多新的審計準則。
（二）研究和運用新審計方法或審計手段，實現審計目標，進步審計工作效率
這方面的內容主要包括：
1.利用計算機進行審計成為一個必然的趨勢，尤其是對聯機系統或數據庫系統的審計。因此，現代審計職員不借助于計算機及其網絡進行審計，僅來用常規的審計方法，就很難達到審計的目標。
2.審計方法應更加注重猜測分析方法的運用，更加留意對企業治理當局財務猜測基礎進行分析和驗證。由于，未來的會計信息中，財務猜測數據及有關企業未來的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統的審計方法和技術進行審計是很難成功的。因此，至少說應該運用新的方法來開展這部分審計工作，這些新的方法中，最適當的方法就是分析技術的運用。
（三）不斷擴展、增加新的審計內容
在新的和技術環境下，審計應增加的內容可以概括為：
1.審計除了對現行企業財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產權、創新工具等方面的內容進行審計。
2.更加注重對內部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方想法將審計風險降低到最小的程度。另外，會計信息內容的大量增加和通過網絡傳輸會計信息，從而不僅使得財務報告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們往關注，所有這些又都使得審計比過往更加困難。因此，內部控制制度對保證會計信息的質量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。
3.對不確定信息的審計。由于現代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息表露和無形資產等有關內容，因此，審計就不能不對這些內容進行審計。
4.在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業收益質量的信息。根據美國注冊會計師協會的調查，盡大多數會計信息使用者以為，注冊會計師在審計過程中把握了豐富的資料和有關企業的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關分析意見。這些信息一般包括：
（1）審計范圍和發現的題目；（2）在備選的會計原則中，企業所選擇的會計原則，特別是一個行業的其他企業采用的會計原則；（3）企業治理當局在編制財務報表時所作出的重大假設及估計的公道性；（4）與現有資產進行變現的有關風險。
5.開展安全審計。安全審計是指審計職員對計算機網絡環境及其有關活動所進行的系統審計，并進行評價的活動。計算機及網絡技術使得會計信息可以通過網絡迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎是安全。由于計算機技術及人文方面的影響，網絡信息的風險將會增加，如利用網絡及安全治理的漏洞獲取用戶口令或賬號，冒充正當用戶作案；或通過網絡遠間隔盜取企業的貿易秘密等。因此，現代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內容之一。
6.開展猜測信息審計。由于現代財務報告中將大量增加有關企業未來的信息，其中包括大量的財務猜測信息，而對這些猜測信息必須要有相應的質量保證機制。在這方面，完全可以充分發揮注冊會計師的作用。
7.開展對報表附注的審計。現在及未來，財務報表附往內容將會大大增加，因此，對這部分內容的審計也是不可避免的。然而，目前審計工作中針對有關會計報表附注的編制與審計的規范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附往部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在很多不公道的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。
8、從重視有形資產審計到重視無形資產的審計。由于在知識經濟中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產的信息在財務報告所表露的信息中的比重必將大大進步，這也就導致了審計的重點由重視存貨等有形資產的審計向重視知識、人力資源等無形資產審計的轉變。
（四）擴大審計組織的規范，進步其抗風險的能力
為了增加其自身的風險防范能力，審計組織應適應審計國際化的要求，適當擴大其規模。擴大審計組織規模的最主要的也是非常有效的途徑就是審計組織的合并，如美國會計師事務所的合并。可以說，會計師事務所合并將是中國會計師事務所未來一段時間內發展的重要內容。當然，與國外大的會計師事務所合作，也是一條具有發展前途的道路。
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