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計算機審計面臨的題目及對策
隨著電算化的日益普及和，會計處理顯得日趨方便，但與之緊密聯(lián)系的機審計顯得頗為滯后，甚至成了制約審計工作順利開展的一個“瓶頸”。一、計算機審計面臨的
（一）審計線索隱蔽性
1．計算機審計是隨著會計電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計算機技術進行的審計。在過往的手工會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報表
編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦職員簽名，審計線索比較清楚。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務數(shù)據(jù)進進計算機系統(tǒng)之后，由計算機按程序自動天生會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更輕易引發(fā)犯罪。
2．在電算化系統(tǒng)中，會計賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。電算化系統(tǒng)中使用的會計軟件對操縱職員的每次操縱都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。
（二）審計面的延伸
在電算化系統(tǒng)中，會計記錄與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工系統(tǒng)中常有的筆誤或疏忽等錯誤。但由于其操縱是機械化地按程序進行處理，假如程序本身出錯，那么會計處理結(jié)果也隨著出錯。另處不能排除不法分子利用非法程序?qū)嬍马椷M行篡改來達到經(jīng)濟犯界的目的。因此計算機審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，還須審查計算機系統(tǒng)的處理和控制功能是否符合各項要求，這無疑增加了審計工作量。
審計是以內(nèi)部控制制度為基礎的審計，對內(nèi)部控制的和評價對審計的開展具有很重要的意義。由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，相應產(chǎn)生了新的內(nèi)部控制要求，即程序化的內(nèi)部控制。審計職員在審計進行前應對其進行了解，正如《中華人民共和國國際審計基本準則——審計機關計算機輔助審計辦法》第十二條規(guī)定的要求“審計職員在編制計算機輔助審計方案前，應了解被審計單位計算機系統(tǒng)的軟件、硬件的設置和系統(tǒng)的基本功能，以及被審計單位的數(shù)據(jù)接口”。
（三）會計軟件缺乏權威的可審計認證
隨著計算機技術的發(fā)展，會計軟件層出不窮，擺在審計職員眼前的是該軟件是否具有可審計性的題目。審計職員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計的同時，很難對應用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進行審計。曾有人嘗試讓審計職員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實證實這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計職員的勞動量。
（四）數(shù)據(jù)接口題目帶來的麻煩
在審計中，計算機審計發(fā)展之所以滯后于會計電算化的重要原因在于會計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來了很大的麻煩。在運用審計軟件進行審計的時候，審計職員必須按審計軟件的格式將會計核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸進到審計軟件中，加重了審計職員的工作負擔，也產(chǎn)生了兩重操縱可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件的數(shù)據(jù)格式的不同一，會計輸出數(shù)據(jù)不能直接輸進到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會計系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計線索更加難以捉摸，計算機審計的風險進一步加大。
（五）審計職員的素質(zhì)還不能完全達到要求
眾所周之，在手工系統(tǒng)中，審計職員憑借自己的
經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審核檢查的，就可以達到目的，然而在計算機信息系統(tǒng)下，除了需要運用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術來達到審計目的，審計職員除需具備一般審計所需的知識外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的熟悉，但最重要的一點是審計職員應能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國大部分審計職員沒有達到以上的要求，業(yè)務能力不能令人滿足，這也是導致計算機審計滯后的又一重要原因。
二、機審計應采取的措施
（一）制定一套嚴謹?shù)挠嬎銠C審計程序標準
除了對憑證、賬簿、報表等數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計系統(tǒng)的健全性、符合性。系統(tǒng)控制功能的有效性、各項初始化工作的正確性與公道性加以規(guī)定。尤其要突出對操縱員及系統(tǒng)治理員或財務主管工作權限的規(guī)定，以便審計職員在審計前對被審計單位的情況有一個初步、輪廓性的熟悉，從而在進行審計時，依據(jù)相應的規(guī)定進行審查。不僅減少了審計職員的工作量，也降低了計算機審計的風險。
（二）加強軟件的完善和標準化
1．會計軟件帶有的操縱日志，對所有的操縱職員的每一次操縱都進行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應該在審計日志的基礎上，在會計軟件開發(fā)過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操縱記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進行正常的輸進輸出工作。這樣可使審計職員通過對數(shù)據(jù)改動的操縱記錄，找到相應的審計線索，已達到審計監(jiān)視的目的。
2．對于會計軟件的可審計性，不能僅讓審計
職員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將審計職員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結(jié)合，嚴格控制。一方面，審計職員在會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)視作用，對軟件開發(fā)的可行性�？捎眯赃M行和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應由財政部分與同級的審計機關聯(lián)合組織專家進行評審，對軟件的各項指標提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。
3．會計軟件應提供標準的數(shù)據(jù)接口。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不同一，不僅導致計算機審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速。會計軟件提供標準的數(shù)據(jù)接口，即對會計軟件設計一個同一的數(shù)據(jù)結(jié)構、同一的輸進要求，具有一定的強制性。使得各式各樣的會計核算系統(tǒng)在最后進行數(shù)據(jù)輸出的時候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)文件的輸進，且保證兩真?zhèn)�數(shù)據(jù)嚴格一致。這樣，審計職員進行審計時，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)進審計軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進行輸進，降低了審計風險。假如目前的會計軟件再不提供標準數(shù)據(jù)，它必將被會審一體化軟件所代替。所以提供標準化數(shù)據(jù)接口，對會計軟件行業(yè)也是有莫大好處的。
（三）全面進步審計職員的素質(zhì)
1．審計職員要充分意識到把握計算機審計知識的重要性，熟悉到計算機審計是審計發(fā)展的未來趨勢。信息，審計職員若還想憑借傳統(tǒng)的審計工作，將難以適應審計發(fā)展的要求。
2．審計職員要不斷新的知識，把握新的審計方法和技巧。這一點可以由審計職員和審計機關的共同努力達到。審計機關每隔一定的時期，就要組織審計職員相互交流工作經(jīng)驗和心得，或邀請審計方面的專家講課，進步審計職員的理論知識修養(yǎng)，通過不斷的學習，適應審計工作的發(fā)展。
3．加強對計算機知識的學習。信息時代，計算機技術變化日新月異，只要暫停學習，便會跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計職員要不斷地學習把握計算機知識，為計算機審計服務。
4．建議在注冊會計師全國中增加電算化會計部分，使審計職員對電算化會計系統(tǒng)有比較深刻的熟悉，在審計科目中加進計算機審計部分，先容計算機審計的一般常識，使初涉審計領域的職員對其具有初步的熟悉，方便其日后工作的開展。
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