企業內部審計和管理會計耦合關系探討論文

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企業內部審計和管理會計耦合關系探討論文

　　一、引言

企業內部審計和管理會計耦合關系探討論文

　　根據相關部門的統計，2014年我國內部審計部門促進增收節支11860億元。內部審計在促進企業加強風險管理、改善內部控制、提升管理水平、實現企業目標方面取得了一定的成效。當前我國企業正處于轉型期，企業需要進行管理創新，增強價值創造力。內部審計和管理會計都有一套符合我國企業發展的管理方法和工具，也是我國企業轉型升級的突破口。

　　二、基于價值增值的企業內部審計和管理會計耦合關系內涵

　　所謂耦合，現代漢語詞典【2005】的大致解釋為：不同的現象之間，由于特定條件而使它們有機結合在一起來共同發揮作用。

　　內部審計的定位應該是管理加效益。加強管理和提高效益應該是一個組織永恒的話題（李金華，2007）。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位預算、內部控制、管理決策和業績評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計已從單純的記賬發展到參與企業決策，實質上是利用財務會計資料，運用管理會計工具參與企業管理活動，提升企業管理水平，進而幫助管理者實現企業戰略和企業目標，實現企業價值增值。

　　內部審計和管理會計的目的都是為了提升企業管理水平，改善企業的經濟效益，而最終目的是實現企業價值增值。但是它們的管理方法不同，內部審計主要通過評價和咨詢，而管理會計通過各種管理會計工具如量本利、全面預算管理、平衡計分卡、經濟增加值等，將會計與業務結合，建設價值創造型管理會計體系，為企業加強管理和提高效益提供支持。

　　內部審計是管理控制的組成部分，基本作用就是促進企業增加其提供的財務信息可信度，有效地降低企業財務風險。可見，管理會計是內部審計控制和監督對象之一，最終目的是讓企業管理層作出正確的決策，保證企業實現目標，進而實現價值增值。

　　三、如何提升基于價值增值的企業內部審計和管理會計耦合關系

　　內部審計離不開利用先進的管理方法和工具，其中也包括管理會計的方法和工具。而管理會計的全面發展，也進一步推動和促進了內部審計的發展。內部審計與管理會計一樣，都受眾多經濟理論和管理理論如協同理論、戰略理論、受托責任理論和價值鏈理論的影響，使它們互為基礎，相互聯系，推動企業管理水平的提升。

　　（一）提升企業內部審計和管理會計內部協同效應，促進企業完善內部控制

　　內部協同，其創始人哈登認為，企業相當于一個獨立的系統，協同就是指這個系統中的各部分加強溝通相互協作，構成了一個微觀個體所不具有的新結構特征。由于企業各部門的協同作用產生了內部協同效應，使得企業的生產效率大大提高。內部協同發生效應需依賴于企業內部各職能、業務部門以及各要素間的協同。要實現內部審計增值需要企業內部協同支持、人力支持、技術支持和財力支持，內部審計只有和企業內部其他部門協同才能發揮最大的作用，促進企業增值目標的實現（張白，2014）。

　　內部審計在注重獨立性的同時，兼顧內部協同。企業是一個龐大的系統，各部門只有加強溝通、相互協同，才能提高企業的效益，創造更多的價值。內部審計部門的職責就是對企業各部門進行監督和評價。在內部審計部門監督之下，企業各部門包括管理會計之間要加強橫向與縱向的溝通和合作，并充分調動全部員工的合作度和積極性，才能使整個企業工作效率提高；另外內部審計部門要積極發現合作和溝通過程中出現的問題，主動地改進工作方式，更好地提高效率。

　　管理會計也是對企業全面業務的管理，實質上是企業的內部控制手段之一。但是由于受到獨立性的影響，管理會計提供的各種財務信息可能會受到管理層、業務部門或財務部門的干涉和影響，財務信息的可靠性需要進一步審核，作為獨立性強的內部審計部門就有相應的責任和義務對管理會計提供的財務信息進行再監督和審核。內部審計應該對管理會計流程和管理制度、信息化進行測試，當測試的結果可信時，內部審計可以直接利用管理會計的各種數據（如預算、成本、績效考核數據），這樣便節省了審計成本，管理會計的資源低成本地被應用于內部審計，內部協同效應就產生了。

　　內部審計的主要目的是促使企業加強內部控制，它既對管理會計提供的財務信息的有效性和可靠性進行評價，又能評價和監督企業潛在的各種風險以及企業運營狀況是否達到目標。兩者之間存在一種相互促進、互為依賴的內在聯系。內部審計通過對管理會計的流程、制度、信息進行評價，適時提出改進建議，這樣既能通過評估和解釋管理會計，出具內部審計報告為企業決策提供可靠的數據來源依據，又能運用管理會計理論保障內部審計業務實施的有效操作，保持內在邏輯的一致性。而管理會計部門也能通過有效利用內部審計報告，及時發現企業管理和內部控制存在的缺陷，優化企業的資源配置和提升企業管理水平，使管理會計真正發揮其應有的作用。

　　（二）協同提升企業全面風險管理水平

　　戰略管理理論也被稱作研究企業如何動態地適應內外環境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認為決定企業成敗的是其戰略，而風險是企業確定戰略方向的決定性因素，對企業風險的正確把握可以增強企業戰略的可行性、恰當性（李琴2014）。

　　受托責任理論認為：管理會計應在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以發揮對代理人和委托人都產生最好成績的激勵作用；而內部審計對企業各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業經營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業資源是否得到充分利用，以便及時調整決策，提高企業經濟效益。內部審計能預防和控制企業風險，調整內部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進公司治理效率。風險管理是現代企業中內部審計承擔的重要職能（蔡文英，2011）。風險滲透到企業受托責任的整個履行過程，風險管理成為受托責任內容的一部分（瞿曲，2006）。

　　內部審計應圍繞企業風險展開審計，在決定如何開展審計時，一個主要決定因素是風險（理查德·L.萊特里夫等，1999)。《中國內部審計準則第1101號—內部審計基本準則》規定內部審計應以風險為基礎組織實施內部審計業務。企業要做好全面風險管理，一般要在企業內構建三道防線：第一道防線為業務部門及職能部門；第二道防線為風險管理部門和財務部門；第三道防線為內部審計職能部門。財會部門和內部審計部門的職責是對企業整個業務活動進行監督和控制，管理會計應該是企業風險管理的第二道防線，而內部審計部門作為企業全面風險管理的最后一道防線，有責任和義務參與企業全面風險管理。

　　內部審計在企業風險管理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。如平安銀行（原深圳發展銀行）樹立以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監督、評價為手段，實現銀行價值增值的審計理念，使銀行的收益與盈利能力大為改善。

　　內部審計要想有效發揮風險管理的功能，在風險評估中會涉及企業橫、縱向層次上的業務，這其中當然也離不開管理會計的協助。風險管理需要科學的工具和數據進行決策I而不能依靠經驗的決策方法，這需要借助管理會計的方法、信息對其進行補充丨梁彥勛，2011而管理會計基本功能的實現，更需要風險管理這項功能的支持。各系統要素之間只有相互協作、相互聯系和支持，才能充分發揮管理會計的功能作用，因此將管理會計的風險管理功能與內部審計基本功能進行整合，是內部審計實現其功能的前提（唐獻鳳，2010）。

　　（三）樹立基于輔助價值鏈的服務導向的管理理念

　　根據波特的價值鏈理論，企業價值增加的活動分為基本活動和支持性活動：基本活動涉及企業銷售、制造等活動；支持性活動涉及會計、審計等活動。基本活動和支持性活動構成了企業的價值鏈。

　　1.內部審計和管理會計作為輔助價值鏈相輔相成內部審計工作屬于在企業價值鏈形成過程中的一項必要的支持性活動，不僅能夠幫助企業增加利潤，同時還能夠幫助其他部門提高其工作效率（李鳳華，2007）。管理會計通過全面預算、經濟增加值等管理會計工具建設價值創造型管理會計體系，把管理會計嵌入單位自身管理和發展中，增強實施管理會計的內動力，可以說是內部控制的手段之一。

　　企業內部審計以價值增值為目的，在內部控制、風險管理、公司治理三大領域內發揮作用幫助企業增加價值。內部審計關注并維護內部控制與風險管理體系的持續優化（張慶龍，2014）。內部審計作為一種輔助價值鏈以管理會計提供的財務信息作為載體，對管理會計實行再控制和監督，推動企業風險管理和價值創造的穩定性和可持續發展。

　　2.目樹立服務導向的管理理念

　　傳統的內部審計是監督主導型，主要是對被審計部門進行監督，被審計人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價值增值型內部審計是服務主導型，倡導的是服務，要求審計人員積極幫助解決出現的問題，積極提供服務。如陜西榮華集團將內部審計定位于”三個服務“：為提高經濟效益服務、為加強企業內部控制服務、為領導戰略決策服務，寓服務于監督之中(張曉瑜和楊婧，2012)。

　　管理會計主要服務于企業內部管理需要，將會計與業務相融合，能夠為企業加強管理、提高經濟效益提供有力支持，使會計服務適應企業發展需要，實現企業價值增值。如廣東省機場集團管理公司利用管理會計服務企業內部管理需要，對預算管理、業績評價、成本管理進行創新，提升集團管理水平，為企業決策提供服務，發揮管理會計的作用。

　　內部審計和管理會計均屬于企業的支持性活動，都屬于輔助價值鏈，為企業各部門和管理層服務，為企業的管理服務，它們之間也應該互為服務。

　　(四)根據企業管理需要，提高管理會計與內部審計的信息適配度

　　1.結合企業發展所處階段，提高管理會計提供的財務信息與內部審計的適配度

　　現代管理會計沿著“效率一效益一價值鏈優化”的軌跡發展，而這個發展軌跡基本上是圍繞著“價值增值”這個主題而展開的（田輝和徐莉莉，2013）。

　　內部審計按照企業發展所處的周期，也是一個循序漸進的過程：內部審計的職能針對業務流程與業務系統一內部審計關注對未來公司治理、風險管理和內部控制進行評估和完善一內部審計提升公司效率和資金積累改善運營效果一內部審計影響企業的戰略創造未來價值（張白，2014）。如浙江廣廈集團內部審計的發展過程：第一次創業即公司資本積累階段，關注的是業務活動的監督和評價；第二次創業即資本擴張過程，關注的是投資決策的監督和評價；第三次創業提升企業管理水平，關注的是內部控制、風險管理和價值增值。內部審計也是沿著效率一效益一價值鏈優化的過程發展的。

　　內部審計和管理會計互為基礎。企業應該根據其所處的發展階段，采用與其適配的管理會計提供的財務信息。如企業的內部審計職能針對業務流程與業務系統，應該采用適宜的評價指標體系和激勵措施如平衡計分卡；企業通過流程優化，提升公司效率和資金積累改善運營效果時應考慮作業成本、量本利分析、全面預算等管理會計的信息；內部審計影響企業的戰略創造未來價值時與戰略管理會計如風險管理工具、等結合。如果管理會計提供的財務信息不適應企業所處的階段需要I要么財務信息滯后、要么財務信息超前，會造成內部審計依賴的信息載體沒有可靠的基石。

　　2.內部審計增值目標實現的考核指標數據需要管理會計提供

　　內部審計增值通過審計成本的降低以及提供的內部審計建議來改善企業的運營，內部審計成為企業的利潤中心。評價內部審計是否實現這些目標，需要量化的考核數據，這些數據均需要管理會計通過科學的管理工具和方法計算出來。

　　四、結語

　　根據王兵和劉力云(2015）的調查，內部審計要發揮作用的首要因素是領導重視(占樣本總量的59.2)。而管理會計在我國還屬于自發狀態，大部分企業處于“不知在做”階段，即不知不覺運用了管理會計的工具，所以大部分企業更需要領導重視，將管理會計工作納入本單位整體戰略積極穩妥推進。

　　內部審計和管理會計在我國都屬于起步階段，領導層的推動起至關重要的作用，企業要把內部審計和管理會計嵌入自身的管理和發展中，增強實施內部審計和管理會計的內動力。以信息化為手段，實現會計、企業經營業務和管理活動的有機融合，推動內部審計和管理會計功能有效發揮。

　　【參考文獻】

　　〔1〕財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[A].財會〔2014〕27號，2014-10-27.

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　　〔3〕哈肯.協同學[M].凌復華，譯。上海譯文出版社。2013.

　　〔4〕張白.增值型內部審計模式的改進與支持：基于利益相關者價值觀視角[J].會計之友2014(1):4-8.

　　〔5〕李琴.現代風險導向審計模式下的企業內部審計研究[D].山西財經大學，2014.

　　〔6〕瞿曲.基于受托責任理論的內部審計若干問題研究[D].廈門大學，2006.