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現代企業內部控制思考
內部控制是現代企業治理的重要手段，不斷完善企業內部控制制度，對于防止舞弊、減少損失、進步資本獲利能力具有積極的意義。一、企業內部控制的關鍵因素分析
內部控制是企業治理不可缺少的部分，抓好企業內部控制，必須解決好以下三個關鍵題目：
（一）協調控制與被控制的矛盾。控制是規范、是約束、是對舞弊的否定、對損失的遏制。軍中無法，即是自敗，企業無規，即是自亂。市場經濟條件下的企業需要內部控制，由于內部控制對企業正常運行的具有重要意義。但控制究竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權利的限制，矛盾永遠存在，協調控制與被控制之間的矛盾事關內部制度的成敗。協調控制與被控制的關系，一要把握重點，描準主要目標，有針對性地開展內部控制工作；二要善于捉住時機，以事實為先導，力爭起到事半功倍的作用；三要讓每個員工都能主動將自己置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據情況的變化不斷調整內部控制思路，使內部控制與企業經營環境相適應。
（二）確定控制面與控制點。完善的內部控制制度不僅能企業對經營治理的各個方面實行全方位的控制，而且能對企業經營治理的重要方面和重要環節實行重點控制，將控制面與控制點有機結合，進步內部控制的效率。在實施企業內部控制時，要留意找準控制點，通過點的控制帶動面的控制。根據筆者長期實踐，企業內部控制有三個關鍵點：一是資金。要對企業資金籌集、調度、使用、分配等環節實行嚴格控制，防止資金體外循環。二是本錢用度。應對企業的各項本錢用度支出實施嚴格監管，防止舞弊行為。三是授權。應對企業各經營環節經濟活動操縱者的權力實施有效監控，防止權力濫用。
（三）協調控制與創新的關系。內部控制本身沒有資本增值功能，實施內部控制的目的是保證企業經營健康發展。使企業生產經營產生活力的源泉是技術創新、治理創新和制度創新，只有不斷創新，企業才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。因此，企業的持續健康發展不僅需要完善的內部控制制度，還需要完善的創新制度。有活力的內部控制制度應是推動企業創新的制度，對企業創新給予充分的支持，在支持中對創新過程實施控制，防止在創新過程中發生舞弊行為，或者打著創新的旗號行舞弊之實。只有把控制和創新兩種手段都運用好，企業才能不斷發展壯大。
二、完善內部控制制度的對策
完善的內控制度應該具備三個標準：一是控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有控制死角。即企業的各項經營治理活動均納進了內部控制范圍。二是事權劃分明確具體，具有可操縱性。即內控制度作為一種制度要能真正成為企業治理者的行為規范，且操縱方便。三是控制程序規范。即要形成科學的內部控制機制，是要把對經營治理過程的控制放在突出地位，通過內部控制防患于未然。只有達到這三個標準，內部控制才能收到良好的效果，內部控制的功能才能得以有效發揮。從目前企業內控的實踐看，需采取對策完善企業內部控制：
（一）控制授權者的授權度。從量變到質變，是事物變化的一般規律。在這里，“量”上的度起決定作用，當量的變化達到極限時，必然引起質的變化。內控制度的量度界定是內部控制實踐中的一個難點。企業經營治理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，公道授權是必然的。對于企業法人代表，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關鍵一環。很多企業發生重大經濟舞弊案件，基本上都是授權不當引起的，是權力過大且控制不力的惡果。把握好內部控制授權者的授權度，有利于消除舞弊產生的根源。授權者應對不同的控制環節要有不同授權，使內控制度有效運行，否則輕易滋生舞弊。在具體授權時，應使所有環節都既能保證經營決策有效運作和治理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。
（二）進步被控對象的受控度。有效的內控制度，是對企業經營的所有環節和從事經營治理活動的所有個人實施的全方位控制。因此，存在控制與反控制的矛盾。社會實踐表明，進步被控對象的受控度是內控制度實施中的難點，業務控制與反控制的矛盾在任何地區、任何行業、任何時候都存在。一般而言，內部控制的對象是指企業的權力操縱者，內部控制制度是對權利操縱者的權利約束，也是對權利操縱者之間的權利制衡，這決定了進步受控度的艱巨性。筆者以為，進步被控對象的受控度，關鍵在于進步內部控制制度的科學性和主要決策者的受控程度。
（三）提升規范控制程度。內控制度內容極為豐富，涉及企業經營治理的所有方面和所有環節。因此，必須建立一套科學規范的內部控制制度，按照制度規范治理企業經營活動的各個環節，讓治理者在經營治理活動中按照規定程序來完成工作任務，并接受規定的控制治理。
（四）進步內部控制職員的素質。內部控制是對人的控制，是對人的行為的矯正，內部控制職員需要有相應的組織、指揮和協調能力，才能完成好內部控制工作。同時，企業內部控制的中心是財務會計控制，因此，也就是對企業財務會計職員行為的控制。內部控制職員要真正能擔當起企業內部控制的重任，必須不斷更新業務知識，進步自身素質。
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