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試論預(yù)算治理對我國企業(yè)的影響
摘要:預(yù)算治理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理控制的一種主要方法,是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標治理的重要手段。預(yù)算一旦獲得批準,就成為企業(yè)開展經(jīng)濟活動和實施治理控制的依據(jù)和手段。預(yù)算治理在企業(yè)中發(fā)揮著很重要的作用,具體地勾畫出了企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的藍圖。但是我國預(yù)算治理的實施時間比較短,還存在很多題目。關(guān)鍵詞:企業(yè)治理;預(yù)算治理;責任預(yù)算
預(yù)算治理是企業(yè)內(nèi)部治理控制的一種主要方法,它曾對現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起過至關(guān)重要的作用。但是,由于預(yù)算治理在我國的發(fā)展時間比較短,從總體上看,預(yù)算治理在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不普遍。即使是實施了預(yù)算治理的企業(yè),其應(yīng)用水平與發(fā)達國家之間也存在很大差距,還存在很多熟悉與實務(wù)方面的盲區(qū),對預(yù)算治理課題的研究還有待深化。
一、我國企業(yè)預(yù)算治理發(fā)展概述
預(yù)算是在科學的生產(chǎn)經(jīng)營猜測與決策基礎(chǔ)上,用價值和實物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等的一系列計劃與規(guī)劃。預(yù)算治理則是利用預(yù)算這一主線對企業(yè)內(nèi)部各部分、各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行的控制、反映與考評等一系列活動,并借此而進步治理水平和治理效益。預(yù)算治理是西方國家的治理慣例,自20世紀20年代起產(chǎn)生于美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等幾個公司,據(jù)調(diào)查,美國、日本、荷蘭和英國的企業(yè)中實行預(yù)算治理的企業(yè)所占的比例分別為91%、93%、100%和100%。從我國看,嚴格意義上的企業(yè)預(yù)算則出現(xiàn)在20世紀90年代初期,最初的驅(qū)動力主要來自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)對國家的經(jīng)營承包責任制,此后國家經(jīng)貿(mào)委和財政部相繼頒布行政規(guī)章,標志著預(yù)算治理這一科學的治理理念已經(jīng)在我國得到廣泛認同,并進進到規(guī)范和實施階段。1999年國家商務(wù)部在《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強企業(yè)治理的規(guī)范意見》中提出“推行全面預(yù)算治理”;2000年9月,國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強治理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度;2001年4月,財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)治理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當實行財務(wù)預(yù)算治理制度;在2002年的“兩會”上,時任總理朱镕基和委員長***的工作報告里都提到各部分要推行預(yù)算治理。近年來,我國的預(yù)算治理在實施上取得了一定的成效。
二、企業(yè)制定預(yù)算治理的作用
(一)經(jīng)濟猜測的功能
企業(yè)在制定預(yù)算之前,需要通過社會調(diào)查或運用統(tǒng)計和計量方法,猜測采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)各項相關(guān)變量的變動,充分熟悉到猜測對象變動的規(guī)律性,以便制定出的預(yù)算最符合實際情況。企業(yè)通過制定預(yù)算能夠主動把握外部經(jīng)濟環(huán)境的變化及其可能給企業(yè)帶來的影響,并盡量促進有利變化的發(fā)生和減少不利變化給企業(yè)帶來的損失。
(二)建立適合自己的目標
通過編制預(yù)算可以使目標治理落實到實處,促使企業(yè)充分挖掘和公道利用一切人力、物力和財力以取得最大的經(jīng)濟效益。目標的建立可以引導企業(yè)的各項活動按預(yù)定的軌道運行,防止出現(xiàn)偏差,同時,最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性,創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。
(三)有利于企業(yè)整體的溝通
一個好的預(yù)算的編制不僅僅是企業(yè)內(nèi)部信息簡單溝通過程,而是需要內(nèi)部信息在各部分之間、在企業(yè)治理層和執(zhí)行層之間,甚至員工之間進行活動,綜合企業(yè)內(nèi)部的所有信息求得最優(yōu)解。這一過程可以促進各部分之間、各部分與治理層之間的互動溝通,使整個企業(yè)做到協(xié)調(diào)一致。
(四)為業(yè)績評價提供標準
業(yè)績評價是企業(yè)治理體系的一項重要內(nèi)容。經(jīng)企業(yè)確定的各項預(yù)算指標,可以作為評價部分、員工工作情況的標準,可以將各部分與員工的實際工作情況與預(yù)算標準相比較,對其進行考核。同時預(yù)算治理也要求各部分對實際與預(yù)算之間的差異進行具體的分析,根據(jù)實際情況進行總結(jié),或改進本身的工作,或在企業(yè)范圍內(nèi)同一調(diào)整預(yù)算,以減少未來期間差異的發(fā)生。
三、我國企業(yè)實施預(yù)算治理存在的題目
(一)預(yù)算治理流于形式,缺乏全局觀念
從我國的預(yù)算治理實踐來看,預(yù)算在很多企業(yè)只是流于形式,有的企業(yè)領(lǐng)導對預(yù)算不是很重視,很多企業(yè)只是指定由財務(wù)部分編制預(yù)算并進行實施,這顯然不利于處理好各部分之間的利益關(guān)系,同時,也降低了預(yù)算的權(quán)威性,造成各部分在實際工作中對預(yù)算并沒有切實執(zhí)行,也就是缺乏預(yù)算“軟約束”題目。
(二)總體目標和工作流程不明確
很多企業(yè)仍然以為預(yù)算是財務(wù)部分的事情,與企業(yè)其他職能部分沒有直接的關(guān)系。限于預(yù)算編制、限于用度預(yù)算,沒有將預(yù)算與經(jīng)營活動、與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋結(jié)合起來,缺乏整合思想,沒有融進總預(yù)算的理念。同時,很多企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標體系,沒有包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、本錢用度預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會計報表在內(nèi)的總預(yù)算,工作流程不明確,不能將組織經(jīng)營的各個階段有機地聯(lián)系在一起。這種缺乏整合思想的預(yù)算治理經(jīng)常導致各部分之間的沖突,影響了預(yù)算治理的整體效果。
(三)企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實踐活動相脫節(jié)
很多企業(yè)參考歷史指標值和過往的活動確定未來的預(yù)算指標值,沒有對企業(yè)的未來活動做仔細的評估。假如企業(yè)及其各部分的活動變化不大,這種制定預(yù)算的方法尚可接受。但是在企業(yè)及其各部分的活動變化較大時,用這種辦法制定預(yù)算,會使預(yù)算指標缺乏客觀性,難以成為考核和評價員工的有效基準,導致效果不佳。 (四)缺乏與預(yù)算治理相適應(yīng)的賞罰制度
在我國,導致企業(yè)預(yù)算目標無法很好實現(xiàn)的重要因素之一是考核和賞罰措施落實不到位。在企業(yè)預(yù)算治理過程中,以預(yù)算標準考核責任單位和責任人,并以考核結(jié)果對他們執(zhí)行賞罰時,很多時候被考核方過多地夸大客觀因素對活動績效的影響,故意回避自身方面的原因,而考核方也經(jīng)常摻雜過多的個人因素往評價被考核方,使考核過程并不規(guī)范、公道,或者考核后沒有配套的賞罰措施,缺乏應(yīng)有的激勵機制。除此之外,相應(yīng)的財務(wù)、內(nèi)審等制度也并不健全,制約預(yù)算治理作用的有效實現(xiàn)。
四、進步我國企業(yè)預(yù)算治理作用的建議
(一)樹立全員參與意識
全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算治理過程。這是由于企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面,這些工作都是由企業(yè)不同的部分和個人分擔的。就所承擔的工作而言,預(yù)算的實際執(zhí)行者應(yīng)當是最為熟悉情況的。實際上,預(yù)算編制的水平如何,如何往完成預(yù)算,他們最有發(fā)言權(quán)。所以,我們應(yīng)當動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實施預(yù)算治理獻計獻策。成功地動員企業(yè)員工積極參與預(yù)算治理,也可以減少企業(yè)的治理當局和員工之間由于信息不對稱等可能帶來的負面影響,從而有利于作出改善企業(yè)治理的決策。
(二)推行預(yù)算治理責任化
企業(yè)預(yù)算治理責任化,首先必須編制責任預(yù)算,形成責任預(yù)算治理體系。責任預(yù)算是按經(jīng)濟活動的主體來反映的,勾畫出了各個責任單位的經(jīng)濟活動的藍圖。責任預(yù)算為各個責任單位確定了奮斗的目標,這個目標能否達到,則取決于各個責任單位的實際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成,在實施預(yù)算治理時,企業(yè)還應(yīng)當制定一定的配套措施,以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵措施包括精神上的激勵和物質(zhì)上的激勵,近期的激勵和遠期的激勵。
(三)推行預(yù)算治理自主化
預(yù)算治理要達到以預(yù)算為依據(jù),以激勵為手段,實現(xiàn)企業(yè)各個部分自主治理的境界。所謂自主治理就是企業(yè)各個部分等責任單位,以批準的本部分的責任預(yù)算為行動目標,在自己的責任范圍內(nèi),及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差,主動分析其產(chǎn)生的原因,針對原因自行找出解決題目的措施,并付諸實施,保證責任預(yù)算的完成。自主治理以本部分積極主動的治理為主,以企業(yè)預(yù)算治理委員會的指導和協(xié)調(diào)為輔,形成靠經(jīng)濟活動的實際執(zhí)行者來自覺地實施相應(yīng)的預(yù)算治理,這是預(yù)算治理的一個較高境界,也是最為有效的境界。
(四)預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切結(jié)合
在使用預(yù)算治理的同時,夸大員工的培訓與企業(yè)文化教育,使企業(yè)價值理念成為每一個員工自覺遵循的行為規(guī)范和不斷開拓創(chuàng)新的氣力源泉,保證員工價值與企業(yè)價值的***同一、共同提升。這樣一方面有嚴格的內(nèi)控制度和程序進行顯性的約束和保障;另一方面,又有良好的企業(yè)文化進行隱性約束,從制度、機制和文化層面引導員工自覺遵守公司的治理規(guī)定,從而為預(yù)算的執(zhí)行創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。
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