權責發生制的醫院會計核算應用論文
摘要：基于對事業單位會計工作的分析發現，目前國內很多單位仍采用傳統的收付實現制，這種會計工作方法在應用過程中存在弊端，不利于醫院發展。本文先對收付實現制在醫院會計工作中的應用不足進行分析，并在此基礎上就權責發生制在醫院會計核算過程中的應用實踐，談一下個人的觀點和認識，以供參考。
關鍵詞：醫院；會計核算；權責發生制；應用實踐
目前國內很多事業單位會計工作依然沿襲著收付實現制，然而隨著醫院等公益事業單位的發展和轉型，以往的收付實現制難以有效滿足會計工作需求，如收付實現制下無法有效還原醫院實際資金收支情況，對醫院的成本核算以及會計報告編制等都會產生不利影響。新形勢下，醫院應當積極應用權責發生制，使醫院財務會計管理工作朝著制度化和規范化方向發展。
一、收付實現制應用問題分析
傳統模式下的收付實現制在事業單位的應用時間非常長，雖然在單位財務會計工作中起到了一定的促進作用，但在新形勢下，其缺點和問題也日漸凸現出來。第一，醫院財務會計信息真實性無法得到有效的保障。對于收付實現制而言，雖然本期收入與支出可以體現現金收付狀況，但是將所有的收支列在一起，難以真正的反映成本情況，以至于本單位經濟狀況難以明確。第二，事業單位還存在著成本核算以及收付實現制的實際應用與設計要求不相符的現象。會計核算過程中采用收付實現制，不利于確保內容的嚴謹性，而且會導致成本核算準確度低，以至于無法有效滿足會計工作要求。第三，收付實現制本身可比性較差，該制度的會計核算結果根據本期收支作為憑據，比如，對于一筆分期支出款項而言，當月所有的支付本金以及利息，等現金均在一月時間內完成，并且將結果計入本期中，以至于喪失了縱向可比性。第四，從支出層面上來講，收付實現制未將固定費用支出分開計算，以至于會計核算信息喪失了橫向可比性。
二、權責發生制在醫院會計核算工作中的應用
基于以上對傳統收付實現制的弊端與不足分析，不難發現以往會計工作中實施收付實現制的問題與缺陷，新時期為了能夠有效提高會計工作實效性，必須以權責發生制取而代之，并且從以下五個方面加以實踐和應用。（1）收入。收入是單位生產經營業務的主要內容，若想更好地反映單位的經濟業務狀況，就必須在收入方面采用權責發生制，醫院作為典型的事業單位，當然也不例外。首先，醫院會計工作人員應當按照財政審批預算對本院的業務進行科學的規劃設計。在權責發生制應用過程中，應當嚴格按照收支兩條線的規定將收入核算工作落實到位。在醫院有經濟事項發生時，根據權責發生制的要求予以確認。其次，預算資金以及專戶資金，應當在醫院年度預算過程中全面分析和計量。同時，還要將其納入到“財政補助收入”以及“事業收入”等科目，以此來確保各科目收入準確計算。最后，醫院應當利用權責發生制做好各項經濟業務收入記錄。實踐中應當對業務發生的具體時間進行明確，并且詳細記錄業務收入，為醫院會計工作提供支持。（2）支出。從支出層面來講，權責發生制的應用表現在以下兩個方面。第一，借入款項利息支出。實踐中，因利息支出有時限性限制，所以醫院應當根據借款時間以及借款利率，按會計工作（核算）周期計算和支出利息。然而，因醫院工作非常復雜，而且支出量也比較零散，所以在整體支出記錄過程中可選擇收付實現制，以確保醫院會計工作人員準確記錄本院的經濟支出狀況；第二，用于醫院區分資本性支出與收益性支出。具體而言，在醫院內部收益性支出應當歸于該會計核算周期內的成本，資本性支出應當按照醫院收益情況對經濟支出進行分攤。比如，醫院在購置固定資產過程中，應當將其納入資本性支出范疇之中，根據固定資產的新舊狀況和損耗程度對經濟支出進行分攤。當醫院開展了經營性項目且有經濟成本支出時，會計工作人員應當將這一支出納入本院的收益性支出范疇中，并且將其全部計入會計期間醫院的支出科目。（3）對外投資。對于醫院等事業單位而言，其對外投資過程中采用權責發生制，主要用于股權性投資以及債券型投資兩個方面。基于對股權性投資以及債券性投資的綜合了解可知，債券性對外投資方式下，醫院不會實現統一獲利，而且所得收益和支出不固定。從這一層面來講，采用權責發生制，醫院不能在投資回收時一次性進行確認和全面記錄，相反應當在獲得一定的債權收益時對其分期記錄。采用該種方式，不僅可以有效提高醫院對外投資的有效記錄，而且可以避免一次性記錄時動態變化。正如購買債券一樣，醫院應當按照上述債券分紅時間予以記錄，一般對債券記錄的時間以每月一次為宜。在股權性投資過程中，醫院應當采用成本法或者權益法進行會計工作.參照會計制度對股權投資至回收整個過程中的收益與損失進行計算，然后將其納入應收利息范疇。（4）固定資產。固定資產是醫院資產的組成部分，會計工作人員應當提高對固定資產核算的重視程度，之前已經剖析了傳統收付實現制下的固定資產核算弊端與不足，因此醫院固定資產的確認以及記錄和核算，都應當采用權責發生制來實現。醫院財務會計人員在對固定資產進行核算時，因固定資產在實際應用過程中可能會出現損失等，所以醫院必須嚴格按照減值準備和會計準則對其認真核算。在核算固定資產時，建議采用年限法和工作量法，通過全面分析和研究固定資產情況，明確記錄其原有的價值，同時實時掌控市場價值和走向，對固定資產采取計提折舊方法進行處理。在會計分錄過程中，應當將固定資產的“借方”記為支出的折舊貸方科目，并且將“貸方”記為固定資產的減值準備科目，使會計工作人員在后期能夠準確核算。（5）會計信息披露。醫院會計信息披露過程中，采用權責發生制主要表現在以下幾個方面。第一，資產負債表。權責發生制的.應用，能夠有效增設固定資產凈值以及累計折舊等科目，通過上述科目的增設，可以使會計工作人員更加細致、準確的記錄醫院內部經濟發生現狀，在資產負債表制作過程中能夠準確為信息利用者提供支持和參考，以此更準確、全面地分析當前醫院的經營現狀和發展趨勢。第二，收入支出表。醫院會計工作人員在實際工作中可通過權責發生制的應用，將收、支數據準確地錄入到收支表中，以此更準確反映出各會計期間醫院的經濟活動狀況。第三，現金流量表。該表集中反映了醫院會計期間的資金流入以及流出狀況，通過該表可以更為直觀地反映出醫院在該周期時間內的財務彈性，根據財務彈性程度來預測未來的資金流入以及流出情況，有利于醫院會計工作朝著更規范化的方向發展。總而言之，在當前形勢下，醫院在會計核算工作中應用權責發生制是非常必要的，醫院應當根據發展現狀，合理利用權責發生制來規范會計核算工作，提升醫院的財務會計管理水平，促進醫院的可持續發展。
參考文獻
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