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論作業基礎成本會計的理論及應用的論文
作業基礎成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業應用的一種全新的企業管理理論和方法。作業基礎成本計算法以作業為間接費用的歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認、計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國,作業成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應用上尚處于探索階段。
一、作業基礎成本會計的基本理論
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法(Activity-basedcosting,ABC法),是以作業(activity)為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本準確地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。
作業成本法的指導思想是:“成本對象消耗作業,作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品(服務)消耗作業的成本同等地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產品(服務)成本更準確真實。作業是成本計算的核心和基本對象,產品成本或服務成本是全部作業的成本總和,是實際耗用企業資源成本的終結。
二、作業基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優越已是眾所周知,但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎——環境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是:很多公司過分強調ABC系統的結構及軟件設計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。
根據調查顯示,能否成功實施ABC,關鍵取決如下幾方面:
1、明確而一致的系統目標:系統的目標決定著系統的設計及其運行結果,目標不同,系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標,必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
2、最高管理當局的支持:ABC系統的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統能否實施的前提。
3、與業績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行,并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲,將有助于系統的推進。
4、非會計所有:ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓:對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓,使他們明白其概念并正確評價其優勢,有利于激發大家的參與熱情。
三、作業基礎成本會計的運行程序
作業基礎成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗,從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業的產品或服務由作業完成,而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業,及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統至少應包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業;(2)將資源成本分配到作業;(3)將作業成本分配到成本對象。
步驟一:識別資源成本和作業
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生,大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。
作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業)。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據,并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。
為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業區分為四類:
1、單位級作業(unit-level activity):是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業。
2、批別級作業(batch-level activity):是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間,比如,機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。
3、產品級作業(product-sustaining activity):是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。
4、設備級作業(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
步驟二:將資源成本分配給作業
作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系,典型的資源動因包括:(1)用于公用事業的儀表數:(2)用于薪酬相關作業的雇員人數;(3)用于機器調整作業的調整次數;(4)用于材料整理作業的材料移動次數;(5)用于機器運行作業的機器小時;(6)用于門衛、清潔作業的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
步驟三:將作業成本分配給成本對象。
匯集了作業成本后,就需要計量每一單位作業的成本。每一單位作業的成本既是將作業成本分配給成本對象的依據,還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業的效率。
作業動因是將作業成本分配給成本對象的基礎。典型的作業動因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數、制造周轉次數。作業動因應該能解釋作業成本為何會上升或降低。
四、實施作業成本法應注意的問題
1、在ABC系統設計中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統,從而更樂于實施。
2、局部試行ABC:ABC應該先在簡單的工作中試點,那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
3、簡化ABC的初始設計:保持最初ABC設計的簡單化可減少實施時間并降低成本。
4、維持平行系統:暫時維持新舊系統的平行,容許每一個人逐漸適應ABC系統,可避免突然改變成本系統可能導致的混亂及對使用者的挫傷。
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