自考本科會計學畢業論文

時間：2024-10-26 14:15:35 會計畢業論文我要投稿

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自考本科會計學畢業論文范文

　　導讀：對于內部會計控制的概念的提出，美國會計師協會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內控制度當作保障會計信息“真實和完，轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓就是內部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制，大都是屬于內部會計控制，實實在在的經驗和教訓證明了內部會計控制對一個

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　　一、緒論

　　（一）課題研究背景及目的

　　對于內部會計控制的概念的提出，最早產生于1958年，美國會計師協會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發的《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定(征求意見稿)》,以及中國證監會于2000年11月發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》,都對企業建立健全內部控制制度作了硬性的規定。

　　轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓就是內部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細亞的破產”、“巨人集團的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內部會計控制。實實在在的經驗和教訓證明了內部會計控制對一個單位的生存與發展的重要性，也進一步說明了在我國建立和健全各個單位內部會計控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業和社會的關注，針對目前存在的問題，制定相應的對策，采取措施加強企業內部會計控制。

　　（二）研究現狀

　　目前國內對于企業內部會計控制的研究文章和著作都比較多。內部會計控制的理論也是各有說法[1，5，7]，關于企業內部會計控制存在問題，有企業制定了完備的內部會計控制制度但不執行[15］，管理當局認識不足和有章不循的現象較為突出等[14]，為了解決當前存在問題，有學者研究指出建立健全內部控制制度，健全內部會計控制制度體系[16]。還有學者認為，通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部會計控制。

　　（三）研究方法

　　本課題主要采取的是資料調查法，通過報紙、雜志及網絡查到一些與本課題有關的資料，并結合當前財政部文件，綜合參考了各類文獻［3］、［7］、［11］。

　　（四）研究內容

　　本課題在系統的論述內部會計控制基本理論的基礎上，比較全面詳細的分析了企業內部會計控制中存在的問題和企業內部會計控制失效的成因，提出了加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施。

　　二、內部會計控制理論

　　（一）內部控制

　　1．內部控制的定義

　　內部控制是單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，實質上內部控制是一種管理控制。具體而言內部控制主要有內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。

　　內部控制的概念可以概括為四個方面：內控制度首先是一種授權體系和責任體系。內控制度是一種最優化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業方式或作業標準。在外延上，內部控制包括會計(財務)控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。內部控制是衡量組織風險的基礎。[1]

　　內部控制分為兩個層次：第一個層次是經營者對公司生產經營過程的控制，第二個層次是所有者對經營者本身實施的監控。 [2]

　　2．內部控制的目標

　　內部控制的目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。內部控制的目標，按照我國原有相關規范中的內容，包括：保證業務活動的有效進行;保證資產的安全完整;防止、"發現、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告，內部控制的目標包括：取得經營效果和效率;保證財務報告的可靠性;保證遵循適當的法規。可以看出COSO委員會報告中對內部控制的目標包括的內容更為寬泛，尤其是取得經營的效果和效率，企業達到這一目標要涉及到企業方方面面的活動，也涉及到對經營取得效果的考核和對經營效率評價標準的確定問題。[3]

　　3．內部控制系統的構成

　　一般由五個部分組成：權責分明的組織架構系統、內部信息發布系統、風險確認與分析系統、恰當地控制運營過程及減少相關風險的活動、對內部控制程序的持續監督

　　檢查系統。[4]

　　4．內部控制理論的發展

　　內部控制理論的發展大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同階段。

　　內部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。

　　內部控制制度理念認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制(或稱內部業務控制)兩部分，前者在于報告企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性;后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀80年代提出了內部控制結構的理念。認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。

　　20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架的理念，并將各種對內部控制的認識串聯起來。1992年，財務報告委員會附屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會(簡稱COSO委員會)發布報告《內部控制―――整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協會全面接受了COSO報告的內容， COSO報告定義內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為內部控制整體框架主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成。這”三個目標”和”五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說，統一了人們對內部控制的認識，并為評價內部控制系統提供了一套完整的評價標準。 [5]

　　5．如何加強企業內部控制

　　企業的內部控制不僅限于會計、審計的范疇，它是企業科學決策、科學管理的一個完整系統。做好企業內部控制，觀念的轉變十分重要，管理者應當對內部控制的建設負責，同時也要加強研究，豐富理論，建立標準，示范指導。

　　內部控制不只是企業的內部事務，也是社會和國家的責任。企業是社會經濟管理的一個細胞，是社會經濟管理體制的微觀反映。因此我們應充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業內部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內部控制示范體系。同時，還應突出企業的主體地位。

　　內部控制示范體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要有監督力量。所以，在強化監督，督促實施的基礎上，也要深化改革，健全機制。對于我國企業而言，現階段應主要強化建立現代企業制度，完善法人治理結構、改善人力資源管理機制，提高企業員工素質、強化企業經營的風險意識，提高風險管理水平、

　　建立有效的管理信息系統等。[6]

　　（二）內部會計控制的含義

　　按2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發布的《內部會計控制規范――基本規范（試行）》將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。[7]

　　（三）內部會計控制的作用

　　當前，一些單位由于管理松弛，內部會計控制環節薄弱，賬目不清、財產不實、數據失真、會計資料散失，費用支出預算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀現象時有發生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業務中假公濟私，取回扣等等，給單位和國家帶來了巨大損失。內部會計控制制度作為企業正常生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個單位的經營成敗。具體來講，企業內部會計控制的作用主要有以下幾方面：

　　1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性

　　健全的內部會計控制，要求規范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產經營活動的實際情況，發現問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。

　　2. 保護單位資產的安全、完整及防止資產流失

　　完善的內部會計控制制度要求對資產的接觸、處理均按嚴格的授權審批要求進行，它能科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而有效地糾正各種浪費現象，減少損失，確保財產物資的安全、完整。

　　3. 有效防范經營風險、提高經營管理效率及實現管理層的經營目標

　　有些企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，從而不能很好地實現生產發展的目標，甚至于遭受巨大損失。內部會計控制作為企業管理的中樞環節，是防范經營風險的最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。健全有效的內部會計控制，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發員工的

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