存貨計價方法的比較與運用

時間：2024-05-25 05:30:33 會計畢業論文我要投稿

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存貨計價方法的比較與運用

　　在平平淡淡的日常中，大家總少不了接觸論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個人的綜合能力和專業基礎。寫論文的注意事項有許多，你確定會寫嗎？下面是小編為大家整理的存貨計價方法的比較與運用，僅供參考，歡迎大家閱讀。

　　摘要：存貨是企業一項很重要的資產，在企業資產總額中所占的比重較大。存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響，存貨計價方法的改變對企業會計核算有著重要的影響。不同的存貨計價方法產生的結果將有所不同。因此，企業在選擇發出存貨計價方法時，要根據企業的經營規模、管理狀況慎重的比較各種存貨計價方法的利弊，權衡各方面的利益關系。本文主要在新會計準則下探討個別計價法、先進先出法、平均成本法3種方法的比較運用

　　關鍵詞：存貨；計價方法；比較；分析；運用

　　一現行存貨計價方法的種類及性質

　　（一）現行存貨計價方法的種類

　　存貨是指企業在日常生產活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。某一資產項目如果要作為存貨加以確認，首先需要符合存貨的定義；其次還需要符合存貨的確認條件，即該存貨包含的經濟利益很可能流入企業，該存貨的成本能夠可靠地計量。企業的存貨一直處在不斷的流轉過程中，企業在計算發出存貨和月末結存存貨成本時，一般不會以實際流轉存貨的成本進行結算和計價，而是將存貨實物流轉和成本流轉分開，從而形成存貨成本流轉假設。當采用某種存貨成本流轉假設分別計算期末存貨與本期發出存貨的成本時，就產生了不同的存貨成本分計價方法。現行計價方法中比較常見的有：

　　1個別計價法

　　亦稱個別認定法、分批實際法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目的成本流轉和實物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

　　本期發出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。需要對每一存貨的品種規格、單位成本、入賬時間、存放地點等做詳細記錄。適用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或者制造的存貨的計價，以及品種數量不多，單價較高或體積較大，容易辨認的存貨的價格。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產和存放的存貨，應當采用個別計價法。如房產、船舶、飛機、重型設備及珠寶字畫等名貴物品。如果發出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計算，但不一定按次序確認。計算公式為：

　　每批（次）存貨發出成本=該批（次）存貨發出數量x該批（次）存貨實際收入的單位成本1.1

　　這種方法最為客觀和準確

　　2先進先出法

　　先進先出法是以“先購入的存貨先發出（銷售或耗用）”這種假定的成本為前提，對發出存貨計價的一種方法。可以隨時結轉存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發業務多、且單價不穩定時，工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，因此會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，低估當期利潤和庫存存貨價值。

　　在物價上漲的情況下，先進先出法計算出來的發出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高；月末一次加權平均法下計算出的發出存貨成本最高，期末結存存貨成本最低；移動加權平均法計算出的結果則處于這兩種方法中間。這是由于在先進先出下，發出存貨計價是以存貨入庫的先后順序來選擇發出存貨的單價，而在物價上漲的情況下，越早入庫的存貨價格就越低，期末結存的存貨是以后來的物價上漲后的價格來計價的，所以先進先出法下發出存貨的成本最低而期末存貨成本最高。在物價下跌的情況下，先進先出法計算得出的發出存貨成本最高，期末結存存貨成本最低。

　　先進先出法在提供會計信息質量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業資產負債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實虧或實盈虛虧的現象；所以，先進先出法的選擇符合行業的特點和會計核算的客觀要求。

　　3平均成本法

　　平均成本法又分為：加權平均法和移動加權平均法。

　　（1）加權平均法

　　加權平均單位成本=（月初結存存貨成本+本月購進存貨成本）/（月初結存存貨數量+本月購進存貨數量）1.2

　　由于加權平均單位成本往往不能除盡，為了保證期末結存商品的數量、單位成本與總成本的一致，應先按加權平均單位成本計算期末結存商品的成本，然后倒減出本月發出商品成本。此方法方便易行，使用于存貨收發比較貧乏的企業。但是由于存貨的計價在月末進行，平時無法提供發出存貨和結存存貨的單價和金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　月末一次加權平均法下，采用的全月的存貨成本除以全部存貨數量，采用這種方法下，物價上漲后的存貨成本會拉升物價較低時的存貨成本。所以存貨的發出成本會升高，期末結存成本會變低。在物價下跌的情況下月末一次加權平均法下計算出的發出存貨成本最低，期末結存存貨成本最高

　　（2）移動加權平均法

　　移動加權平均單位成本=（原有存貨成本+本批入庫存貨成本）/（原有存貨數量+本批入庫存貨數量）1.3

　　此方法可以隨時掌握發出存貨的成本和結存存貨的成本，為管理存貨提供所需信息。不適用于收發貨比較頻繁的企業使用。由于加權平均單位成本往往不能除盡，為了保證期末結存商品的數量、單位成本與總成本的一致，應先按加權平均單位成本計算期末結存商品的成本，然后倒減出本月發出商品成本。該方法可以隨時結轉發出存貨的成本，便于管理，計算結果也比較客觀。但工作量較大。這種方法計算比較繁瑣，但是其優點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。

　　（二）存貨計價方法的原則

　　一般來說，企業可根據企業自身的實際情況，綜合的考慮下述要求，選擇適合企業的計價方法。

　　1客觀性

　　企業在選擇存貨計價方法時，應注意不同存貨的計價方法對企業會計信息真實性的影響，應選擇一種能較為客觀的反映企業會計信息的計價方法。

　　2重要性

　　各種計價方法均有優點和不足，企業應根據自身的實際情況、會計工作基礎的水平，從符合企業工作的重要性出發，選擇一種對企業的財務狀況和生產經營利大弊小的存貨計價方法。

　　3謹慎性

　　在市場經濟條件下，市場競爭日益激烈和復雜，為保證企業生產的持續穩健進行，企業應選擇適合企業的較為穩健的存貨計價方法。

　　4目標性

　　按《企業會計準則》的規定，“會計的處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更”，企業在選擇企業存貨計價方法時，應當從企業長期經營目標出發，選擇使用于企業存貨計價方法，而不是以企業的短期行為輕率抉擇。

　　綜上所述，可以看出，企業究竟采用哪種存貨計價方法來進行會計核算并沒有唯一的答案。

　　會計準則是經濟發展的產物，經濟發展水平不同，相應的會計準則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經濟的發展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和國際會計準則接軌，2006年我國出臺了新的會計準則，其中對存貨計價的方法做出了規定，取消了后進先出法，允許企業采用先進先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業選用會計核算方法的范圍，減少了企業人為調整成本、利潤和稅金的幅度。

　　需要指出的是，計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案，并在會計報告中進行披露。

　　二各種存貨計價方法的比較及對企業會計信息產生的影響

　　（一）存貨計價方法的比較

　　1使用目的不同

　　個別計價法通過個別配比，使收益計量更加準確，但在實際運用中有可能為企業操縱利潤提供便利，如當同質的商品具有不同成本時管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤或選擇較高成本的存貨以降低利潤；加權平均法使用單一價格，既不側重資產計價，也不側重收益計價；移動加權平均法也使用平均價格計價但偏重最近的進貨；先進先出法以歷史成本與現行收人相配比，側重于資產計價；后進先出法以現行成本與現行收人相配比，側重于收益計量。

　　2對存貨資產賬面價值的計量不同

　　個別計價法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產帳面價值取決于存貨的實物流轉情況；使用平均成本法會使每一購貨價格都影響到存貨價值和銷售成本，但它既反映不出當期成本與當期收人之間的合理配比關系，也反映不出按現時成本對資產負債表中存貨進行的計價，而是用平均價格反映存貨資產帳面價值；先進先出法在使用中表現為最先售出或使用的存貨是庫存最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購買的，所以它能夠以最接近現實成本的價格反映資產負債表上的期末存貨價值，其接近程度依賴于價格變動的速度和存貨周轉速度，當存貨周轉速度較快時存貨的價值將反映為現實價格；后進先出法與先進先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購買的存貨，而置存的存貨卻是庫存最久的，所以它反映在資產負債表上的期末存貨價值是最早的成本。綜上所述，在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產帳面價值的影響表現為：當物價上漲時平均成本法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法、后進先出法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯

　　3對損益的影響不同

　　個別計價法是將特定成本與特定收人相配比，其對當期損益的影響取決于存貨的實物流轉；先進先出法期末存貨表現為最近的成本，而發出存貨為歷史成本，當價格不斷升高時，當期收益較高；后進先出法期末存貨以歷史成本計價，發出存貨為現實成本，當價格不斷升高時，收益較低；加權平均法和移動加權平均法以平均價格計價，當價格不斷升高時平均價格隨之升高，導致收益降低。

　　4對當期應納稅額的影響不同

　　由于各種方法對當期損益的影響不同，進而對當期應納稅額的影響亦不同，個別計價法對當期應納稅額并無特別的影響；采用先進先出法，當價格不斷升高時，當期收益較高則當期應納稅額較高；采用后進先出法，當價格不斷升高時，收益較低故當期應納稅額也較低，因此采用這種方法可產生一項永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運用；采用平均成本法當價格不斷升高時收益降低，當期應納稅額較低，但其降低幅度小于后進先出法。

　　5適用條件不同

　　個別計價法適用于不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購人或制造并單獨存放的存貨項目，因為對于大部分大規模生產的企業來說，同種存貨之間沒有質的差異，采用這種方法沒有意義。加權平均法適用于定期盤存制下儲存在同一地點、性能、形態相同的大量存貨；移動加權平均法適用于永續盤存制；先進先出法假定存貨按先進先出的順序流轉，對于經營活動受存貨形態影響較大或存貨容易貪腐變質的企業可采用這種方法；后進先出法適用于不動用基本存量的存貨流轉。

　　（二）對企業會計信息產生的影響

　　1對期末存貨價值以及本其利潤的影響

　　個別計價法是按其購入或生產時確定的單位成本來確定期末結存存貨成本的，這種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能以實際購貨成本為基礎，符合收益和費用相配比原則及期末資產真實性原則；先進先出法是假定先購進的先發出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產總值較真實；加權平均法，使得本期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價值確定的水平次于先進先出法。

　　存貨計算的基本公式為：

　　銷售成本=期初存貨+本期進貨—期末存貨2.1

　　利潤計算的基本公式為：

　　稅前利潤=銷售收入—銷售成本—各種稅費2.2

　　凈利潤=稅前利潤—所得稅2.3

　　不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成正比，進而影響企業當期應納稅所得額。

　　不少企業在實際操作過程中通過變更存貨發出的計價方法來進行避節稅，導致了國家財政收入減少。避節稅的產生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的稅收法律，新存貨準則中取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業通過變更存貨計價方法調節利潤的空間。

　　2對企業財務比率分析指標的影響

　　存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響。由于計價方法不同，導致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標。這些指標主要包括流動比率、存貨周轉率、營業周期、銷售額與運營資本比等。以上指標都包含受存貨直接影響的項目：流動資產、產品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法下，存貨周轉率偏低，流動比率、存貨周轉天數以及營業周期偏高。

　　存貨計價方法對企業長期償債能力比率指標的影響。在長期償債能力分析中賺取利息倍數反映企業用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數也會被高估，所以夸大了企業的長期償債能力。

　　存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標的影響。對于上市公司，市盈率是一個非常重要的指標，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產品銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。而在后進先出法下，市盈率比較適中。由此可見，先進先出法對財務報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影響，尤其是高估了企業獲利能力指標，虛夸企業當期獲利能力。

　　3對經營成果產生的影響

　　存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。同時，還有可能自用，構成營業費用、管理費用等，但其所占比重很小。存貨計價方法造成存貨價值的差異對經營成果的影響主要通過銷售成本發生作用。采用加權平均法只是在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。采用移動平均法計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。使用這兩種方法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷售成本不易縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會使當期銷售利潤大于與當期實際進貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個會計期間會計信息的真實性。采用個別計價法是以假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。該方法計算發出存貨的成本和期末存貨成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務操作的工作量繁重，成本較、高，對大多數存貨品種來說都不實用。先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購貨成本，期末存貨成本比較接近現行的市場價值。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤虛計。后進先出法假設后收進的存貨先發出，發出的存貨按最后收進的單價進行計價。銷售成本較接近當前的市價。在通貨膨脹條件下，銷售利潤較存貨采用先進先出法計價低，但是，當期銷售收入能與當期銷售成本相配比，能夠反映出當期經營者的經營績效。

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