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對發展我國會計電算化的探討
[摘要]隨著信息產業的不斷，電算化在中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發展我國的會計電算化的也越來越引起人們的關注，本文以適應社會主義市場經濟改革與發展的思路及目標為依據，順應當今的發展潮流，面向加入世界貿易組織對會計改革與發展作一展望，針對如何發展我國會計電算化的有關問題進行探討。
[關鍵詞]會計電算化;世界貿易組織;網絡;內部控制；
為適應經濟體制改革，自20世紀90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、、等方面均應隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。我國加入了世界貿易組織說明我國的改革開放將進一步深化，我國和世界的聯系將更加緊密，我國是真正地融入了世界經濟一體化的潮流。所有的這些主要體現在外國市場進一步的匯入和中國市場進一步的走出，就在這外入內出的時候，中國民族經濟受到的將是巨大的，其間有機遇也有挑戰，中國的民族會計市場也是如此，
互聯網的出現，是全球IT領域繼PC機后的第二次產業浪潮，它帶來了IT產業以及全球經濟和社會的重大變革。它對的影響是最直接和深遠的。首先，電子商務成為網絡時代的商業方式和企業生存形式；其次，企業經營和管理信息都以電子方式運行，實現數字化管理；第三，網上企業、網際企業、虛擬企業等新的企業系統開始出現，新的經濟形態如直接經濟、網絡經濟等逐步形成。財務會計系統是經濟信息系統的一個子系統，互聯網使得財務會計系統的環境和都發生了深刻的變革。
1.有關會計電算化的基本理念
1.1會計電算化的含義，“會計電算化”是電子機在會計工作中的簡稱。“會計電算化”的這個“化”字體現了一個循序漸進的演變過程，即從非電算化逐步過渡到電算化；從初級電算化過渡到高級電算化這樣一個長期而艱巨的演變過程，而非一蹴而就。準確把握這個過程應從以下兩個方面進行理解。
1.1.1漸進性：會計電算化的內容應包括實現如下幾個轉變過程：
1.1.1.1從單項應用向綜合財務處理轉變；
1.1.1.2從財務會計電算化向將財務會計和成本與管理會計有機結合后的電算化轉變；
1.1.1.3從會計管理信息系統向會計決策支持系統轉變。與此同時，對會計數據的管理應從數據庫管理向數據倉庫管理方向發展。
1.1.2動態性：在會計電算化的過程中，要將會計學和計算機相互結合和交叉并推動會計學科的發展。因此，會計電算化是一個變化的過程、發展的過程和創新的過程。因此，不僅會計電算化的過程是變化的，而且對傳統會計也不能看成是靜止的。這里我們應該明確會計電算化是一個過程而不是目標。
1.2會計電算化的目標。會計電算化工作的目標，應該是應用企業財務會計原理和成本與管理會計方法以及計算機技術，對傳統手工會計的處理方法、流程及對會計數據的收集、存儲、處理、傳輸和報告方式進行改造后而建立起的電算化會計信息系統。要建立一個新的電算化會計信息系統，急需澄清對會計電算化工作的誤解，糾正在認識上和實踐中出現的偏差。
1.2.1在認識上要明確“會計電算化”是指一個過程，而不是目標。但是，到目前為止從理論界到企業都把“會計電算化”看成是目標。因此,開發的會計電算化系統完全是模仿手工處理過程,對傳統會計不敢改革。所以，開發出來的系統完全是一個模擬手工處理的電算化仿真系統。這樣的系統對會計管理職能和控制職能的實現與手工處理沒有本質的變化，只是對核算職能的實現有明顯的改善。顯然這不是會計電算化的初衷。
1.2.2要糾正把計算機看成純工具的片面認識。大家知道，紙張、文字及書寫的發明創造了會計的復式簿記，推動了原始會計向傳統會計的發展①。今天，我們有理由相信，計算機及信息技術的誕生已經為傳統會計的革命準備了充分的條件。因為傳統會計的程序和規則是以手工信息處理為技術基礎而誕生的產物，沒有考慮也不可能考慮以計算機為核心的現代信息技術特征。所以，我們有理由相信這些程序和規則與現代信息技術的發展具有不適應性②。解決這一問題的根本癥結在于改造傳統會計本身，而不是簡單的替換處理工具。要改造傳統會計本身就要有革命的胸懷和氣魄來正視我們正面臨的新技術革命的挑戰。我們認為，21世紀的會計應該是適應現代企業制度需要的電算化會計信息系統（簡稱電算化會計）。
1.2.3這里所說的“電算化會計系統”與傳統會計又有什么不同呢？我們認為新的電算化會計應具備如下特征:
1.2.3.1信息系統的特征。所謂信息系統就是指從數據的收集、存儲、處理到傳輸使用的整體。電算化會計系統是指對會計數據的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統。該信息系統可分為三個不同層次結構，分別為不同管理層服務。會計數據處理系統結構（ＡＤＰＳ）為操作層服務；會計管理信息系統結構（ＡＭＩＳ）為中層管理服務：會計決策支持系統結構（ＡＤＳＳ）為高層服務。同時，會計管理信息系統又是企業管理信息系統的一個重要子系統。
1.2.3.2數據集中存放和管理的特征“電算化會計”改變傳統會計數據重復記錄分散存放而帶來的弊端,采用先進的數據庫及數據倉庫技術，實現了數據分類集中存放，既保證了數據的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作，實現數據共享。
1.2.3.3人機交互作用的特征。“電算化會計”可理解為一個由人、計算機、數據及程序組成的系統。因為它不僅具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開人的交互作用，尤其是預測和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會計系統不應該是一個“儍瓜型”的仿真系統，而應該是一個人機交互作用的“智能型”的管理信息系統。
“電算化會計”是會計學進入信息時代的發展，它是會計學、電腦與信息技術、企業管理及經濟計量學等學科相互交叉結合后產生的綜合性學科。從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現代企業制度的需要，應用現代與方法對傳統會計進行改造和整合后產生的能適應信息化社會要求的新型應用型學科。
2.會計電算化的發展
2.1在明確了“會計電算化”的目標是對傳統會計進行改造以后建立的一個新的電算化會計信息系統之后，當前我國會計電算化工作應該特別注意處理好三個關系。
2.1.1正確處理財務會計電算化與管理會計電算化的關系。目前，我國會計電算化還處于會計核算電算化的水平，或者說，現在僅僅實現了財務會計的電算化。財務會計電算化還不是完整意義的會計電算化。因為，企業會計包括財務會計和成本與管理會計兩大分支。所以，完整意義的會計電算化應該是財務會計和管理會計的全面電算化。我們不能因為目前管理會計在企業應用還不普及或者有困難而停止不前。我們認為，管理會計在企業推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規范性和可操作性不如財務會計以及財務會計與成本管理會計的分離。因此，管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發。但是，管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這里應特別強調會計電算化不是簡單的財務會計電算化加管理會計電算化，而應該是財務會計與管理會計結合后的電算化，這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用，真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。
2.1.2正確處理會計電算化與企業管理信息系統之間的關系企業管理信息系統（ＭＩＳ）是一個為企業管理決策服務的人、機系統。它通過對企業內部和外部的數據進行處理獲取信息，控制企業的行為；利用已知的數據和模型對未來作出預測；從企業全局出發，對管理決策提供信息。企業管理信息系統按管理職能一般劃分為會計管理、人事管理、市場營銷、計劃管理、生產管理、庫存管理、技術管理等子系統。各子系統擔負著不同的任務，起著不同的作用。其中會計管理子系統(即電算化會計子系統)是最重要的子系統，處于核心地位。這是因為會計管理子系統與企業管理信息系統之間存在如下關系：
2.1.3電算化會計子系統是開發企業管理信息系統的基礎。因為會計信息全面反映了企業銷、供、產日常生產經營流程的各個環節，完整地反映了企業管理的全過程。沒有哪個子系統的管理信息像會計信息那樣自始至終貫穿于企業的管理活動之中，幾乎與其他所有子系統都有數據聯系。因此，企業管理現代化一般都從會計電算化開始，在此基礎上再逐步擴大功能，最終實現企業管理信息系統，
2.1.3.1促使會計電算化向更高層次發展是建立企業管理信息系統的前提。我國會計電算化的當務之急是加強會計電算化發展方向的引導，促進會計電算化從核算型向管理型過渡；重視會計電算化軟件開發和二次開發；引導會計電算化由單機向網絡化和客戶／服務器方向發展。只有這樣，企業管理信息系統才具備開發的良好基礎。
2.1.3.2企業管理信息系統是會計電算化發展的系統目標和客觀生存環境。脫離企業管理這個系統目標，會計電算化的研究就會迷失方向，無所適從。會計電算化的研究應站在整個企業管理信息系統的立場上，從整個企業的角度發揮計算機在管理中的應用，努力實現“管理一體化”。或者說，會計電算化與企業管理信息系統的目標是一致的。會計電算化只有充分參與企業管理信息系統的工作才有生命力。因為企業管理信息系統為會計電算化提供研究課題，并不斷豐富會計電算化的內容從而推動會計電算化的發展。正確處理好會計電算化和企業管理信息系統的關系，實現會計電算化和企業管理信息系統的共同目標，要求我們把會計電算化系統作為企業ＭＩＳ的一個子系統來開發，開發時又要充分考慮到它是企業ＭＩＳ的一個獨立的起核心作用的子系統。
2.2正確處理好會計電算化與審計的關系會計電算化是對傳統手工會計進行了改造和革新后產生的，它將在企業現代化管理中扮演重要角色。會計電算化信息系統的誕生不僅給傳統會計帶來革新而且也給傳統審計帶來巨大沖擊。主要表現在：
2.2.1會計電算化后，傳統審計線索變化了而且計算過程也不直觀了。因為電算化會計的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數據存儲在磁性介質上。財務處理過程在計算機內自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，過去對證賬、賬賬核對的辦法現在不方便了，這無疑給審計工作者帶來了困難。
2.2.2會計電算化后，過去的內部管理制度也不適用了。靠人為的分工來監督很困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計算機完成，人工干預越來越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡。所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。這一點是對審計人員提出的嚴重挑戰。
2.2.3電算化會計系統本身的故障也會給審計工作帶來困難。例如，不可預計的環境災害、硬件設備或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等都可能給系統造成無法估計的危害。因此，會計電算化能給企業帶來巨大效益的同時，也存在可能帶來巨大的風險。為了盡可能減少風險，尤其是打擊計算機舞弊，我們再不能重犯發達國家過去先研究電算化會計再研究電算化審計而造成巨大損失的錯誤。我們應該在研究開發電算化會計信息系統的同時重視研究電算化審計的工作，使二者相互配合相互促進。為此，當前在研究電算化會計系統時，要注意研究現代審計的要求，使會計軟件盡可能滿足審計的要求，以減少系統的風險。
2.3現代審計活動一般分為查詢審核、證實存在和系統三個階段⑤。在查詢審核階段，電算化會計應能為審計提供新的查詢線索。因此，電算化會計軟件應提供關于“憑證－總賬－報表”三者之間的雙向查詢功能。在證實存在階段，電算化會計系統應提供多種會計核算方法處理過程供用戶和審計員選擇，并編寫一套審計測試預留通道。系統分析階段是現代審計重要的過程。系統分析過程的重點是加強電算化會計系統的內部控制。美國注冊會計師協會在第3號《審計準則公告》中將電算化會計系統的內部控制分為一般控制和應用控制兩類。一般控制是指對會計電算化過程的組織、電算化會計系統的研制開發及應用環境等方面進行的控制。而應用控制是為適應各種會計處理的特殊要求而建立的能預防、檢測和更正錯誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應用控制與會計軟件開發密切相關，應特別引起重視。應用控制一般分為初始化與維護控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。
2.3.1初始化與維護控制。初始化工作主要指為保證系統正常運行而進行的準備工作。如設置系統初始時間、明細科目、口令、余額初始化及各種參數和文件的設置等。初始化工作是后續工作的基礎，因此會計軟件必須重視初始化工作的控制。維護工作主要指對系統數據的備份和恢復。它是保證系統安全正確運行的重要措施。
2.3.2輸入控制。輸入控制是應用控制的重點。輸入控制就是在保證原始數據真實、準確的前提下，采取措施保證會計數據在編碼、填制記賬憑證及輸入過程中能及時發現可能出現的差錯并糾正。輸入控制的措施除了要不斷加強操作人員的責任心和提高技術水平外，還要采取如下控制方法：（1）建立科目對照檢查；（2）借、貸平衡檢查；（3）邏輯性檢查；（4）人工檢查。
2.3.3處理控制。處理控制的目的是保證處理步驟的正確性、可靠性和適應性。因此，電算化會計系統應具備處理過程的時序控制。例如，成本核算的時序控制及打印報表前的過賬和結賬時序控制等。由于審計人員不能觀察到有關數據的處理過程，所以，對處理控制應特別關注。
2.3.4輸出控制。輸出控制的目的是保證輸出信息的準確、可靠。輸出控制必須做到的措施有打印日志控制、打印預覽控制、打印時間及序號控制等。
3、加入WT0對我國會計信息產業的影響
3.1主要表現。
3.1.1外國企業進入中國市場的大門已經打開，將形成全新的市場競爭格局。我國會計信息產業這些年的高速增長，除了廠商的努力，在很大程度上要歸功于我國的財政制度和財政部門。財政部規定我國境內的企事業單位在實施會計信息化工作時，必須使用合法的財務管理軟件。這就對國外的財務軟件廠商形成了較難突破的市場壁壘。隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應性明顯增強，無形中削弱了國產軟件遵循現有會計制度、符合財務會計人員操作習慣的優勢。從今年開始財政部著手建立國家統一會計核算制度，并逐步取消原有的分行業會計核算制度，這意味著國內的財務制度及相關政策正在發生深刻的變革。在這次大的會計制度改革完成以后，國內外的會計軟件將面臨著同樣的會計制度環境，真正的市場競爭才剛剛開始。另外，財政部已大幅精簡了機構，撤消了原有的電算化處，對會計信息化的管理職能已經削弱了。今后軟件的發展方向應該由市場和需求來決定，政府不會進行過多的干預。
3.1.2加大市場競爭的激烈程度和行業風險。加入WTO以后，國外軟件企業會搶占中國市場，包括國外風險投資基金在內的外資也會在中國軟件行業中大量投資，國外軟件企業與我國企業的兼并與合作機會大大增加、國內企業之間的聯合和重組也是在所難免。在這樣一個競爭環境下，大量資金少、規模小的軟件企業缺乏市場生存空間、勢必要轉向維護服務，或者走與大企業聯合的路子。1999年，前五大財務管理軟件企業(用友、金蝶、安易、國強、新中大)的市場占有率之和為88％，隨著企業兼并和重組的進展，今后幾年財務及管理軟件市場的集中程度仍將不斷發展，在前幾位中有可能會出現國外品牌。而我國的產品在短期內還很難打入國際市場。
3.1.3國際先進的系統設計理念會對國內市場形成新的沖擊。國外軟件比較注重會計信息在整個企業管理過程中的綜合應用，強調對企業資源的充分利用和管理的系統化、規范化，而且一向注重向國際化方向發展，符合國際會計慣例，一般具有多語種和多幣種處理能力。同國產軟件相比，在電子商務支持技術方面具有優勢．能適應多種操作平臺，支持國際上流行的多種大型數據庫，具有靈活的數據接口，更加符合國際化和網絡化的發展潮流。在開放性的市場環境中，國外財會軟件無疑對希望向國際化方向發展的企業具有更大的吸引力。
3.1.4國外IT企業向下游拓展的潛在威脅依然存在。目前，信息產業的核心技術如大型數據庫技術、操作系統、網絡技術等均掌握在國外大公司的手中，這些巨無霸企業擁有雄厚的技術實力和強大的經濟實力、一旦這些企業認為某一領域具有潛在的市場價值、依托其技術和市場優勢會很快成為強大的對手。Word對WPS，IE瀏覽器對Navigator瀏覽器的競爭都是很好的例子。在會計信息產業.中也存在著類似的威脅。
3.1.5會計業務的發展將對會計信息化提出更高的要求。隨著企業經營環境的變化．在會計實踐中產生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求。跨國經營的和對外貿易的發展將更加需要有關外幣業務會計和外幣報表折算的功能。另外在成本核算體系、稅務會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進一步完善現存的會計體系，修訂和補充具體會計準則。會計制度和會計準則的變化，將對財務管理軟件的功能提出新的要求。
3.1.6國內軟件企業面臨著人才流失的壓力。市場的競爭就是人才的競爭。國外軟件企業的高薪制、定期出國培訓機會和優越的工作環境等條件有很大吸引力：他們要想在中國市場占有一席之地，必然要選擇本土化的發展方向，大量招聘國內人才。可以預見，國外企業紛紛在國內設置分支機構之時，就是國內企業人才大量外流的時候。
3.2對策措施
3.2.1積極調整產業結構，推動現有企業的兼并重組。目前，我國會計軟件領域品牌雜亂，已經通過部級評審的有17種軟件，通過廳級評審的有幾百家企業，但其中真正有市場號召力的品牌不多。加入WTO后，為了全方位的參與市場競爭，必須打破地區和行業壁壘．盡快建立起幾個全國性的大型企業集團，增強企業對市場風險的抵御能力。為此要加大企業兼并與重組的力度，企業并購與資本運營相結合，倡導強強聯合．以培育出技術水平高、競爭能力強的大企業集團。在加強國內聯合的同時，積極吸引外資，建立與國際企業的合作關系。
3.2.2發揮現有的市場優勢，繼續保持市場壟斷地位。用熟悉的軟件，現在每增加一個用戶，都相當于增加了將來的市場份額。在適當的范圍內甚至可以采取降價等傾銷措施，來搶占市場。國外軟件價格比較高，在中小企業推廣困難，談判費用高，因此國外軟件將以大型企業和行業應用為突破口，而且大業務利潤比較豐厚。國內企業在這一方面的實力不足，應抓緊時間拿出自己的一體化解決方案，形成國內技術應用于大型企業系統的成功案例，在大客戶市場占據有利地位。
3.2.3大幅度增加的研發投入，提高企業的整體技術水平。進步是產業尤其是信息產業發展的主要推動力。現在商業上大規模的機核心技術，都掌握在外國企業手中。國內企業仍停留在應用軟件開發的層次上，由于受到技術層次上的限制，難以提出企業信息化的總體解決方案。作為國內軟件企業一方面應該加大開發投入，形成一部分自主知識產權，另一方面，要針對世界先進技術進行跟蹤研究，積極引進已經定型的技術成果。現成技術的引進，其成本遠低于自己進行研究開發，資本的回報率較高，這也是在短時間內盡快提高技術實力的有效途徑。
3.2.4在WTO允許的范圍內建立健全非關稅貿易保護制度。世界貿易組織的宗旨是開放市場，推進貿易自由化，但是對于發展家允許在市場開放的上采取逐步自由化的靈活政策。我國一直強調應以發展中國家的身份加入WTO，其原因就在于此。去年國務院出臺了《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》，對投融資、稅收等10大領域頒布了39條與軟件產業息息相關的政策條例，為軟件產業未來的發展創造了良好的環境。根據GATS和相關的具體文件，各締約方在國內規章和相互承認的問題上，特別是技術標準、資格認證方面，可以制定相應的政策和法規，以控制市場開放的程度。《技術性貿易壁壘協議》提出了適用于產品標準的國際規則。該協議用“技術規定”這一術語指強制適用的標準，用“標準”這一術語指自愿標準。我國現有的《核算軟件基本功能規范》就屑于強制適用的技術規定，原會計核算軟件的部、廳兩級評審工作屬于軟件的資格認證。為了與WTO的有關規定相適應，現有的強制性技術規定應修訂為技術標準，原有的資格認證制度也要向非政府性的資質評價過渡。
3.2.5會計制度要與國際慣例相協調，但同時也要保持中國特色。對于我國以行業為主的會計制度，國外財務軟件一直很難適應，這是國外軟件在我國無法打開市場局面的重要原因。但是我們的會計制度不能在國際上得到認同。建立國家統一的會計核算制度，與國際慣例相協調是這次改革的主要目標，為了配合這次較大的會計制度改革，國內的財務管理軟件需要緊跟會計制度的改革步伐，對原有的軟件予以修改和完善，繼續保持國內軟件與我國會計制度緊密結合。
3.2.6拓寬企業觸資渠道，支持會計信息產業的高速發展。高新技術企業在發展中一個普遍的現象就是小企業的超常規、跳躍式發展，幾乎在每一個發展階段，都會有具有市場潛力新產品出現。國內的用友、金蝶等就是這種情況。過去我國的信息產業之所以沒有出現上規模的大型企業，一個很重要的原因就是企業的融資渠道不暢，資金投入跟不上企業的發展速度。在國外風險資本是高新技術企業的“催化劑“，是中小企業研發投資和擴大企業規模最有效的融資渠道。為了扶持中小企業發展，應建立我國的風險投資基金。此外應盡早設立創業板證券市場，放寬高新技術企業在國內外上市的條件。國有商業銀行也應加大對國內企業的信貸支持力度，從資金投入上保證我國會計信息產業的不斷發展。
3.2.7采取“同質優先”的政府采購政策，推動民族產業發展。行政事業單位的會計信息化程度一直落后于企業，但是今后的市場前景非常廣闊，行政事業單位財務管理軟件市場歷來是國內企業的天下，大多數市場份額都可以納人政府采購的范圍之內：在開放政府采購市場的同時，要保住國內企業的這部分市場份額，為此政府可以運用國際規則和慣例以及政府采購政策來保護民族，支持本國企業發展。
4、財務會計必須適應互聯網發展趨勢
4.1沖擊：互聯網對傳統財務會計理論的。傳統財務會計理論建立在一系列假設的基礎上，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統財務會計的四個假設適應傳統環境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性、但是，在互聯網走進人們的日常生活，并充斥于社會經濟活動的各個方面時，以前會計假設所依據的社會經濟環境發生了巨大的變革。在新的社會經濟環境下，四個會計假設都面臨挑戰。
4.1.1對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計個體。指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎，從而也為規定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。這個個體是有形的實體。而公司存在于網絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍。網絡公司是一個“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司，將其中密切聯系的業務劃分出來，經過整合、重組而形成，同時也可以根據市場變化或業務發展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經常解散或重新構建。因此，企業在網絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統會計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯網絡環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。
4.1.2對持續經營假設的影響。持續經營假設，指會計上假定企業將持續經營下去，在可以預見的未來，企業不會被清算或破產。在持續經營假設下，企業所持有的資產將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換，其所承擔的債務也將在正常的經營過程中被清償。在互聯網絡環境下，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的小確定性。“虛擬公司”可以隨業務活動的需要隨時成立，當該項業務活動結束，或者需要調整該項業務時，“虛擬公司”可以隨時終止。持續經營假設將不再適用。在傳統財務會計中．非持續經營條件下應適用清算會計；在網絡會計中，是適用清算會計還是創建新的會計體系或，是必須予以明確的問題。
4.1.3對會計分期假設的影響。會計分期假設，指為了在會計主體終止之前，能夠向夸獎信息的需求者即使提供會計主體的財務狀況和經營成果信息，人為地將會計主體持續不斷的經營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。計算機網絡的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網絡公司可能在某項交易完成后立即解散。換言之，網絡公司因某種業務或交易而成立，因某種業務或交易完成而終止，其存續的時間長度伸縮性很強，在存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網絡會計中必要性有多大，值得進一步探討。
4.1.4對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設，指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位。盡管會計數據不只限于貨幣單位，但傳統會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。貨幣計量假設有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩定不變。網絡會計不會對貨幣計量假設造成大的沖擊，互聯網對這一假設的用項主要表現為：由于互聯網突破了時間和空間的限制，不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯網進行跨國工具交易時．在傳統財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網絡會計中是否有可能尋找到更好的計量單位？
4.2實務變革。
互聯網對傳統財務會計實務的影響。網絡會計對傳統財務會計實務的影響十分廣泛，例如權責發生制、成本、財務報告、會計職能、會計模式、會計核算手段等方面都會受到一定的影響。本文就網絡會計對歷史成本計量屬性和財務報告的影響作一些。
4.2.1網絡會計對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統財務會計的一個重要的原則，指會計人員在進行資產計價時并不考慮資產的現時成本或變現價值．而是根據它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，歷史成本所提供的信息對信息需求者缺乏相關性，在通貨膨脹條件下．它受到了來自各方面的尖銳批評。在互聯網環境下，這一原則將受到更多的沖擊。首先，網絡公司的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格撥動頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務狀況和經營成果．與會計信息使用者決策相關性弱；第二，網絡公司的解散可能經常發生，并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時間，在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠。但此時已屬非持續經營階段，歷史成本不能反映公司的現金流量信息；第三，歷史成本是一種靜態的計量屬性．它對網絡公司經營業績的反映是滯后的，公司管理當局無法根據市場變化及時調整經營策略，財務會計為企業提供決策支持的職能無法發揮出來。
4.2.2網絡會計對財務報告的影響。財務報告由財務報表和附表、附注組成，包括定期報告和重大事項報告。財務報表提供可以用貨幣計量的經營信息。在傳統財務會計中，財務報表是財務報告的核心；附表、附注提供報表以外貨幣性信息和非貨幣性信息，它們是財務報表的重要補充。互聯網在財務會計中的運用，使得財務數據的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷、而且可以雙向交流財務信息的及時性得到極大的提高。甚至報表閱讀者可以根據自身的需要，以財務會計的原始數據為基礎．進行再加工，獲得更深入的信息。另一方面，互聯網是高科技的產物，并將日益成為人類經濟生活中不可缺的一部分。在以知識尤其是高科技為基礎的知識經濟社會，財務報告中包含的人力資源、環境保護等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再知識會計報表的補充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息，都必須進行充分、及時的披露。由此，傳統財務會計報告的結構和都需要進行較大的變革。
4.3網絡環境下電算化系統內控的新問題。
4.3.1、很難避免非法侵擾。網絡是一個開放的環境，在這個環境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網絡下的會計信息系統很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統外部，也可能來自系統內部，而且一旦發生將造成巨大的損失。
4.3.2、商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。但直到相應的技術和法規還遠沒有達到完善，這也給系統的內部控制造成困難。
4.3.3、內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則必須克服下列幾項問題:企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力;稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作;稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
4.3.4、網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后:會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。
綜上，隨著網絡技術的逐漸成熟與完善，會計信息系統的內部控制體系將發生深刻的變化。只有清楚地意識到這些變化，才能適應社會的發展，建立完備的、嶄新的會計體系。近年來，企業利用互聯網推廣電子商務，已成為全球性商業發展的重要趨勢之一。專業人員(例如:會計師、會計人員、稽核人員等)如何體察此種趨勢，培養相關的能力，以掌握機會，發揮專業服務功能，應是值得重視的課題，從內部稽核及外部審計的角度，探討網絡技術對于企業交易處理流程及內部控制制度的沖擊與影響具有深遠意義。
4.4、網絡環境下電算化系統內部控制的完善。
4.4.1、網上公證曲三方牽制的形成。由于網絡環境下原始憑證仍然用數字方式進行存儲，所以也不能像手工系統那樣對每一張憑證作痕跡檢驗。可是利用網絡所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯網服務項目，我們可以實現原始交易憑證的第三方監控，即網上公證。比如每一家企業都在互聯網認證機構領取數字簽名認證和私有密鑰。當業務發生時，一方將單據傳到認證機構，由認證機構確認并將經過數字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉發給另一方。這樣就得到了一筆確實經過雙方認可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該憑證以加密和末加密兩種形式存儲于企業的數據庫中，會計人員只有可能修改其末加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業務產生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構其解密并加以對照即可。
4.4.2、監控與操作的分離實現了系統內部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出，電算化系統下內部牽制沒有手工系統完善。但是從另一個角度看，手工系統下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復勞動實現牽制。因此這種傳統的牽制手段已不能適應電算化會計系統的要求，必須找到能夠充分利用網絡實時高效的特點的方法。一個比較有效的辦法是在電算化系統內分出操作與監控兩個崗位，對每一筆業務同時進行多方備份。當會計人員進行帳務處理時，其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上，由監控人員進行即時或定期審查，一旦出現數據不一致便進行深入調查。這樣明確了崗位的劃分，實現了有效牽制。
4.4.3、在線測試的實現使軟件內部可能存在的漏洞能夠得到及時解決。對于計算機軟件來說，其內部錯誤或不足是無法避免的。因此其解決辦法只有兩個:一是在開發過程中加強交流，充分測試;二是在發現問題后及時解決。而在單機系統下，用戶與軟件供應商之間由于受空間、時間的影響無法進行充分的交流，降低了系統的可信賴性。但是在網絡時代，即使萬里之隔也可以在幾秒鐘內建立連接，進行實時高質的通訊或軟件傳輸。這給解決上述問題帶來了方便。比如在開發時期用戶可以隨時向供應商提出最新的要求或意見，同樣，開發商也可以及時把剛修正的軟件傳送給用戶進行測試，大大提高了軟件質量和開發速度。同樣在使用過程中，開發商可以通過網絡對用戶的系統進行定期的在線測試，一旦發現問題可以及時通知用戶并進行在線升級，把BUG的存在時間控制在最短，提高系統健壯性。
5.結束語
加入WTO以后，我國經濟將迅速融人世界經濟體系之中，經濟的繁榮發展和市場的全面開放，必將對企事業單位的信息化進程產生新的推動，管理和電子商務軟件的需求員將大大增加。財務、供應鏈管理一體化應用的企業級財務軟件將成為財務軟件市場的主體。競爭的國際化會促進軟件質量和服務效率的全面提高，會計信息化市場將擺脫原有的行政干預的陰影，形成公平有序競爭的新秩序。在網絡時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發展，我們還必須從理論上和實踐上進行認真的探討。我們認為，21世紀的會計應該是一個以信息技術為中心的嶄新會計，而不是一個修修補補的會計。我們應該抓住對會計電算化的討論來促進傳統會計的革新。
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