淺談會計準則制定的原則導向與規則導向

淺談會計準則制定的原則導向與規則導向

淺談會計準則制定的原則導向與規則導向 會計準則制定的規則導向模式在美國受到了冷遇，原則導向模式卻逐步在全世界范圍得到廣泛歡迎，兩種模式之間各有優缺點，理性的選擇應該是原則與規則的有機結合。

　　會計準則制定；原則導向；規則導向

　　規則導向是指在制定會計準則時傾向于用詳細、復雜、明確的規定，來規范會計業務的核算。原則導向是指在制定會計準則時傾向用簡單、明了的原則來指導會計業務的核算。“安然事件”后，會計準則制定導向之爭的討論迅速升溫。

　　一、規則導向的窘境

　　美國的會計準則被認為是規則導向的典范。迄今為止，美國財務會計準則委員會（FASB）已制定了148項會計準則，其前任會計程序委員會（CAP）和會計原則委員會（APB）分別發布了51份會計研究公報和31份“APB”意見書，只要未被FASB公告所取代則繼續有效。除此之外，三個機構還制定了大量的指導書、解釋等補充公告，洋洋灑灑數千頁。

　　美國的會計準則制定程序可謂科學，內容可謂詳盡。既便如此，安然事發后，無論是美國證券交易委員會（SEC）、安然、審計界都把矛頭指向會計準則。剛剛擔任SEC主席不久的哈維。皮特在國會作證時說：“近來美國財務會計準則委員會的很多指南都變成規則驅動和復雜化……這些準則不能充分適應未來市場發展”；安然認為其造假案中被廣泛使用的“特殊目的主體”并沒有被準則包括：“五大”的首席執行官于2001年12月4日發表了聯合聲明，認為美國現行會計準則存在缺陷.

　　美國國會的態度更堅決。“安然事件”后，美國國會迅速通過了《薩班斯—奧克斯利法案》責成SEC研究四個問題：美國現有準則中已經在多大程度上體現了原則導向？從規則導向的財務報告系統過渡到原則導向，需要多長時間？采用原則導向的可行性和可能的方法；對采納原則導向進行全面的經濟分析。顯然，美國國會認為現有規則導向的會計準則與安然事件的發生，具有內在的聯系；采用原則導向的會計準則，將有助于解決這一問題。

　　美國各界對會計準則制定模式的態度，使規則導向陷入了窘境。

　　二、原則導向的熱潮

　　國際會計準則被認為是原則導向的典范，至今已公布的準則只有41個，解釋公告33個。由于國際會計準則簡單、適用，公司會計和注冊會計師可以根據具體的經濟交易事實，按照國際會計準則規定的原則進行會計處理，它在一定程度上能夠比美國會計準則更加經受得住時間演變和交易創新的考驗。

　　2002年2月在美國參議院銀行、住房和都市事務委員會和2002年4月在英國國會財政委員會的聽證會上，國際會計準則理事會（IASB）主席Davide Tweedie爵士說：“規則導向模式容易導致不健康的心態：準則哪里說我不能這樣做？其結果是，詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規避……。而原則導向模式有助于培育一種以專業判斷取代機械套用準則的氛圍”。

　　著名金融家George Soros最近在接受英國廣播公司電視記者采訪時說：“單靠規則是不夠的，你需要原則”。他還說：“美國的會計制度以會計規則為基礎。但僅有會計規則是不夠的，因為它導致規避行為”。George Soros以歐洲為例指出：與美國不同的是，歐洲的會計制度以會計原則為導向。雖然歐洲也會出現像美國這樣的會計丑聞，但“不會有這種系統問題”.

　　2002年5月14日，SEC首席會計師RobertK. Herdman在國會的聽證會上，代表SEC發表了對規則導向模式和原則導向模式的評價。他指出，規則導向制定的會計準則，試圖對所規范的各個方面都做出極其詳盡規定，將會在財務報告中助長“翻箱倒柜”式的心態，并在準則運用中弱化專業判斷，不利于財務報表編制者和注冊會計師就特定準則對財務報告的整體影響進行客觀評價。他提出，理想的準則制定模式應當是以原則為導向的會計準則，并要求財務報告應當反映交易的實質，而不是形式。

　　美國《薩班斯—奧克斯利法案》雖然只是要求SEC研究原則導向會計準則的相關問題，但這已經預示著美國會計準則的制定將發生方向性轉變。在法案出臺后不久，FASB即對美國會計準則的制定是否應采用“以原則為基礎的方法”發布了一份建議書，要求公開討論“以原則為基礎的方法”能否改善財務報告的質量和透明度以及對未來會計準則的發展有什么影響等問題。

　　美國會計準則制定導向由規則傾向于原則，再加上歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起統一采用國際財務報告準則之后，原則導向已成為一種不可逆轉的潮流。

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